新行政单位会计制度讲解

《行政单位会计制度》讲解重庆市财政局主办一、修订的背景、过程及意义二、新旧制度的主要变化三、新制度的具体内容四、新旧行政单位制度的衔接问题的处理规定内容提要：一、修订的背景、过程及意义二、新旧制度的主要变化进一步明晰会计核算目标改进会计核算方法更加完整体现财政改革对会计核算的要求充实资产负债核算内容新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理基建会计信息要定期并入“大账”增加净资产核算内容进一步规范收入和支出的核算完善财务报表体系和结构三、新制度的具体内容《制度》共十章四十六条第一章总则（1-11条）第二章会计信息质量要求（12-17条）第三章资产（18-22条）第四章负债（23-28条）第五章净资产（29-30条）第六章收入（31-33条）第七章支出（34-36条）第八章会计科目（37-39条）第九章财务报表（40-43条）第十章附则（44-46条）第一章总则适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。第二章会计信息质量要求明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。第三章资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量取得资产时没有支付对价的，其计量金额1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章负债第五章净资产主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。第六章收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。第七章支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。第八章会计科目资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。第八章会计科目需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。科目编号统一规定为4位。科目设置。一、资产行政单位会计科目现行科目新科目资产类现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产库存现金新旧主要变化：增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理：发现现金短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢库存现金发现现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款其他收入库存现金收到受托代理的现金时借：库存现金贷：受托代理负债支付受托代理的现金时借：受托代理负债贷：库存现金银行存款新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款有关账务处理：行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。银行存款收到受托代理的银行存款时借：银行存款贷：受托代理负债支付受托代理的存款时借：受托代理负债贷：银行存款零余额账户用款额度新旧无变化有关账务处理1.年末，注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入零余额账户用款额度2.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付财政应返还额度新旧无变化有关账务处理1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入财政授权支付借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度财政应返还额度2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理财政直接支付借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付借：经费支出贷：零余额账户用款额度应收账款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。有关账务处理:出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时借：应收账款100000贷：其他应付款100000收到租金10万元，应交5%的营业税借：银行存款100000贷：应收账款100000借：其他应付款100000贷：应缴税费5000应缴财政款95000应收账款2.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时借：应收账款20000贷：待处理财产损溢20000收到价款时借：银行存款20000贷：应收账款20000应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款贷：应缴财政款预付账款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用“双分录”核算有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时借：预付账款100000贷：资产基金——预付款项100000借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度1000003个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金——预付款项100000贷：预付账款100000（2）借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产200000贷：资产基金——固定资产200000预付账款预付账款2.预付账款的退回发生当年预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款借：零余额账户用款额度等贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款借：财政应返还额度等贷：财政拨款结转/结余等预付账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款报经批准予以核销时借：资产基金——预付款项贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的借：零余额账户用款额度/银行存款贷：财政拨款结转等其他应收款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度/银行存款2.收回或转销上述款项时借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金时借：经费支出贷：库存现金其他应收款4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：其他应收款报经批准予以核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）存货新旧主要变化：采用“双分录”核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存