行政单位会计制度(2017年06月)

李萍2017年06月目录一、资产的核算二、负债的核算三、净资产的核算四、收入的核算五、支出的核算六、财务报表2第一部分、资产类序号科目编号科目名称123456789101112131415161710011002101110211212121312151301150115021511160116021701180118021901库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产31001一、核算内容：核算行政单位的库存现金。二、有关账务处理：1、收到受托代理的现金时借：库存现金贷：受托代理负债支付受托代理的现金时借：受托代理负债贷：库存现金库存现金41001库存现金2、发现现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（需要支付的）其他收入（查无原因的）51001库存现金3、发现现金短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（查无原因，报经批准）贷：待处理财产损溢三、设置“现金日记账”，顺序逐笔登记，及时对账61002银行存款一、核算内容：核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。二、有关账务处理：1、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。71002银行存款2、收到受托代理的银行存款时借：银行存款贷：受托代理负债支付受托代理的存款时借：受托代理负债贷：银行存款三、设置“银行存款日记账”，按顺序逐笔登记，及时对账81011零余额账户用款额度一、核算内容核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、有关账务处理1.年末，注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付91011零余额账户用款额度2.如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付101021财政应返还额度二、有关账务处理1.财政直接支付（1）年末尚未使用资金额度的账务处理根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入一、核算内容核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。111021财政应返还额度（2）使用以前年度财政资金额度时，直接通过“财政应返还额度—财政直接支付”科目核算借：经费支出贷：财政应返还额度—财政直接支付2、财政授权支付参见“零余额账户用款额度”科目121212应收账款一、核算内容：核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。二、有关账务处理:出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款131212应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时借：应收账款100000元贷：其他应付款100000元收到租金10万元，应交5%的税款借：银行存款100000元贷：应收账款100000元借：其他应付款100000元贷：应缴税费5000元应缴财政款95000元141212应收账款2.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，原值50000元，售价20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时借：应收账款20000元贷：待处理财产损溢—处理净收入20000元收到价款时借：银行存款20000元贷：应收账款20000元同时借：待处理财产损溢—处理净收入20000元贷：应缴财政款20000元15同时进行固定资产减少的账务处理转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢—待处理财产价值50000元1贷：固定资产50000元实现出售后借：资产基金—固定资产50000元贷：待处理财产损溢—待处理财产价值50000元1212应收账款161212应收账款3.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。⑴转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款⑵报经批准予以核销时借：其他应付款贷：待处理财产损溢⑶已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款贷：应缴财政款171213预付账款一、核算内容：核算行政单位按照购货、服务合同规定预付的款项。问题：依据合同规定支付的定金，与可以收回的订金，怎么核算？关注点：采用“双分录”核算二、有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款181213预付账款1.预付账款日常业务例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时借：预付账款50000元贷：资产基金——预付款项50000元借：经费支出50000元贷：零余额账户用款额度50000元19三个月后，收到所购设备并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金——预付款项50000贷：预付账款50000（2）借：经费支出50000贷：零余额账户用款额度50000（3）借：固定资产100000贷：资产基金——固定资产1000001213预付账款201213预付账款2.预付账款的退回借：资产基金——预付款项贷：预付账款借：零余额账户用款额度等贷：经费支出(当年预付账款退回)财政拨款结转/结余(以前年度预付账款退回)211213预付账款3.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。⑴转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款⑵报经批准予以核销时借：资产基金—预付款项贷：待处理财产损溢⑶已核销的预付账款在以后期间又收回借：零余额账户用款额度/银行存款贷：财政拨款结转221215其他应收款一、核算内容：核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、有关账务处理:其他应收款的发生、收回或核销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款231215其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度/银行存款2.收回或核销上述款项时借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金时借：经费支出贷：库存现金241215其他应收款4.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。⑴转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：其他应收款⑵报经批准予以核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢⑶核销后又收回的借：银行存款贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）251301存货一、核算内容：核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。采用“双分录”核算存货的盘盈盘亏，通过“待处理财产损溢”科目处理261301存货二、需要注意的几点：1、接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。2、随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。3、有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。4、出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。通过“受托代理资产”科目核算271301存货三、有关账务处理：1、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。28收到材料并验收入库借：存货100,000元贷：资产基金——存货100,000元借：经费支出100,000元贷：零余额账户用款额度100,000元二个月后，领用材料50,000元。借：资产基金——存货50,000元贷：存货50,000元1301存货旧制度：购买时借：存货贷：银行存款等领用时借：经费支出贷：存货291301存货2、接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本借：存货贷：资产基金——存货按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等成本按以下顺序确定：（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；（3）同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（4）名义金额（人民币1元）301301存货3、置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本借：存货贷：资产基金——存货按实际支付的补价、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度311301存货4、委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。委托加工的存货出库借：存货——委托加工存货成本贷：存货——相关明细科目支付加工费用和相关运输费等借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度借：存货——委托加工存货成本贷：资产基金——存货委托加工完成的存货验收入库借：存货——相关明细科目贷：存货——委托加工存货成本321301存货5、存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本借：资产基金——存货贷：存货336、对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金——存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等1301存货341301存货7、经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本借：待处理财产损溢贷：存货8、存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额借：待处理财产损溢贷：存货351301存货9、盘盈的存货，按照确定的入账价值借：存货贷：待处理财产损溢报经批准予以核销时借：待处理财产损溢贷：资产基金—存货10、盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额（与上述第9分录相反）361501固定资产一、核算内容：核算行政单位各类固定资产的原价。二、变化1、增加了计提折旧的会计处理规定2、增加了自行繁育的动植物的会计处理规定3、固定资产的盘盈盘亏，通过“待处理财产损溢”科目处理374、固定资产标准和分类的变化标准：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。分类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。1501