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行政单位会计制度讲解主讲人:陈璐璐财政部国库司2006年9月12日一、适用范围（会计主体）二、会计核算原则三、会计要素及具体核算方法四、会计核算应遵守的相关规定目录一、适用范围•行政单位会计制度适用于中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织。•根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。二、会计核算原则1、客观性2、可比性3、一贯性（一致性）4、及时性5、清晰性6、以收付实现制为基础7、专款专用8、满足预算管理的需求三、会计要素及具体核算方法•资产•负债•净资产•收入•支出行政单位会计共有五个会计要素：资产一、概念与特征行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下：1、行政单位的资产是一种经济资源；2、资产是以货币计量；3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。资产二、资产的核算（一）流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、财政应返还额度。资产1、零余额账户用款额度本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。（1）预算单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付资产（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度资产2、财政应返还额度本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。实行财政直接支付时（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：拨入经费——财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目贷：财政应返还额度——财政直接支付资产资产实行财政授权支付时（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：拨入经费——财政授权支付资产（2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付资产（二）固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。1、购建、有偿调入固定资产时，做如下分录：借：支出类科目贷：银行存款等科目借：固定资产贷：固定基金资产2、行政单位由于工作需要租入固定资产时，其租金可列经费支出，并在固定资产辅助账簿中对租入固定资产进行登记。借：经费支出贷：银行存款负债一、概念与特征负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。负债行政单位负债具有以下几个特征：1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；3、负债有确切的债权人和偿还期限；4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。负债二、负债的核算（一）应缴预算款应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、其他应缴预算的资金等。（1）某单位收到应缴预算款时借：银行存款贷：应缴预算款（2）上缴应缴预算款时借：应缴预算款贷：银行存款。负债（二）应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。（1）收到应上缴财政专户的各项收入时借：银行存款贷：应缴财政专户款（2）上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款负债一点说明：前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专户是财政部门负责为各征收单位开设的。净资产一、概念与特点净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。（一）固定基金固定基金是指行政单位固定资产所形成的基金。具有以下特点：一是反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入账价值。二是固定基金是净资产的主要内容，基本反映净资产的规模。三是固定基金与固定资产是互为对应的账户，二者在金额上相等。净资产二、净资产的核算1、增加固定基金时借：固定资产贷：固定基金2、减少固定基金时借：固定基金贷：固定资产收入一、概念收入是指行政单位为开展业务活动，通过各种形式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费，预算外资金收入和其他收入等。具体核算分录（略）支出一、概念支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。支出二、支出的核算（一）结转自筹基建本科目核算行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。1、将自筹基建资金转存建行时借：结转自筹基建贷：银行存款２、年终结账时借：结余贷：结转自筹基建四、会计管理核算应遵守的相关规定1、《中华人民共和国会计法》（1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务会员会议第二十一次会议修订）2、《行政单位财务规则》（1998年1月19日财政部令第9号发布）3、《行政单位会计制度》（1997年2月6日财政部发布）4、《会计基础工作规范》（1996年6月17日财政部发布）5、财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知（财库[2001]54号）四、会计核算应遵守的相关规定6、财政部关于印发《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》的通知（财库[2002]39号）7、财政部关于印发《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》的通知（财库[2004]190号）8、财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知（财库[2006]26号）9、财政部关于印发《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的通知（财库[2006]48号）讲座结束谢谢大家！