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《小企业会计制度》培训2019年9月20日第1讲总说明培训安排时间培训内容9.21上午总说明、资产（上）9.21下午资产（下）9.22上午负债、所有者权益、成本9.22下午损益、利润及分配、两个准则9.23上午会计调整、财务会计报告、转换9.23下午考试新企业会计制度体系2004年4月27日财政部正式颁布《小企业会计制度》，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由13个行业会计制度简化为3个企业会计制度。新的会计制度跨行业我国企业会计制度演变1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。1998年，财政部出台了《股份有限公司企业会计制度》，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的《股份有限公司会计制度》来执行。2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的《企业会计制度》，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。2003年，颁布《金融企业会计制度》。2004年4月27日，颁布《小企业会计制度》，从2005年1月1日开始实施。加之以前颁布的《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成新企业会计制度体系《小企业会计制度》适用对象适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（P200）（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95％；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50％。使用规定（1）小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。（HOW？？）执行《企业会计制度》后不可再转回执行《小企业会计制度》使用规定（2）按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定（如：不能对长期资产计提减值准备）；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定（如按照本制度规定对长期股权投资进行简化的核算）。使用规定（3）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。使用规定（4）按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。执行《企业会计制度》后不可再转回执行《小企业会计制度》一般规定P2（四）－（六）会计核算前提P2（七）－（八）会计主体：特定单位或者组织持续经营假设：持续、正常的生产经常（非持续经营应当改变会计核算的原则和方法）会计分期：年度和月度。会计期末：年末和月末货币计量：人民币为记帐本位币会计核算原则（1）P3（十一）增加一项，修改一项新增（第2点）：实质重于形式原则（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提折旧）修订（第10点）：其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。（如各项准备等）会计核算原则（2）一贯性原则（第4点）：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。历史成本原则（第10点）：各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。会计核算原则（3）划分收益性支出与资本性支出（第11点）：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如固定资产修理与固定资产改良支出。谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。两个重要概念P5（十四）账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备5万，则账面价值为95万。短期投资帐面余额60万，期末的“短期投资准备”科目贷方余额20万，则账面价值为40万。会计科目说明综合性和统一性：跨行业细致、规范：规定了主要的二级明细科目和三级明细科目：如应交税金会计科目说明－资产类（1）11001现金21002银行存款31009其他货币资金（取消“在途货币资金”明细）100901外埠存款100902银行本票存款100903银行汇票存款100904信用卡存款（新增）100905信用证保证金存款100906存出投资款（新增）会计科目说明－资产类（2）41101短期投资（核算方法有变，内容不变）110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准备（新增，短期投资备抵科目）61111应收票据（核算方法有变）71121应收股息（新增：应收股利和应收利息）81131应收账款91133其他应收款（可计提坏帐准备）101141坏账准备（计提范围，方法，比例合理确定）会计科目说明－资产类（3）111201在途物资（原“在途材料”）121211材料（“原材料”和“包装物”）131231低值易耗品（较少可以并入“材料”）141243库存商品（原“产成本”）151244商品进销差价（“售价法”）161251委托加工物资（原“委托加工材料”）171261委托代销商品（新增）181281存货跌价准备（新增，存货类科目的备抵科目）191301待摊费用（核算内容减少）会计科目说明－资产类（4）201401长期股权投资（原“长期投资”）140101股票投资（原“长期投资－股票投资”）140102其他股权投资（原“长期投资－其他投资”）211402长期债权投资（原“长期投资”）140201债券投资（原“长期投资－债券投资”）140202其他债权投资221501固定资产231502累计折旧会计科目说明－资产类（5）241601工程物资（原“在建工程－工程物资”）251603在建工程（剔除“工程物资”）160301建筑工程160302安装工程160303技术改造工程160304其他支出261701固定资产清理271801无形资产281901长期待摊费用（新增，取消原“递延资产科目”）取消“待处理财产损溢”科目，不符合资产定义会计科目说明－负债类（1）292101短期借款302111应付票据（核算方法有变）312121应付账款322151应付工资332153应付福利费342161应付利润会计科目说明－负债类（2）352171应交税金（取消几个明细）217101应交增值税21710101进项税额21710102已交税金21710103减免税款21710104出口抵减内销产品应纳税额21710105转出未交增值税21710106销项税额21710107出口退税21710108进项税额转出21710109转出多交增值税217102未交增值税217103应交营业税217104应交消费税217105应交资源税217106应交所得税217107应交土地增值税217108应交城市维护建设税217109应交房产税217110应交土地使用税217111应交车船使用税217112应交个人所得税会计科目说明－负债类（3）362176其他应交款（新核算住房公积金）372181其他应付款382191预提费用392201待转资产价值（新增：过渡科目）220101接受捐赠货币性资产价值220102接受捐赠非货币性资产价值402301长期借款412321长期应付款会计科目说明－权益类（1）423101实收资本433111资本公积（取消“财产重估增值”）311101资本溢价311102接受捐赠非现金资产准备311106外币资本折算差额311107其他资本公积443121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金会计科目说明－权益类（2）453131本年利润463141利润分配314101其他转入（新增，盈余公积弥补亏损）314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314109提取任意盈余公积314110应付利润314111转作资本的利润（新增）314115未分配利润会计科目说明－成本类474101生产成本410101基本生产成本410102辅助生产成本484105制造费用会计科目说明－损益类（1）495101主营业务收入（原“产品销售收入”）505102其他业务收入515201投资收益525301营业外收入535401主营业务成本（原“产品销售成本”）545402主营业务税金及附加（原“产品销售税金及附加”）555405其他业务支出会计科目说明－损益类（2）565501营业费用（原“销售费用”）575502管理费用585503财务费用595601营业外支出605701所得税会计科目说明－附注小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。第2讲资产（上）资产定义资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产特征：1、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产”不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。现金P12P13三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”）P13五、现金盘亏“管理费用”现金盘盈“营业外收入”行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理银行存款P14外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在