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中小学会计制度（修订）征求意见稿培训主要培训内容1.中小学校会计制度（修订）的修订背景和原则2.中小学会计制度讲解3.中小学会计制度（修订）（征求意见稿）的修订内容4.当前实际工作中做账存在的问题说明修订背景•1998年的《中小学校会计制度》难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要。•2012年财政部修订的三个相关财务制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求。修订原则1、遵循了《事业单位会计准则》，是在该基础上修订的。2、与《中小学校财务制度》相衔接，使得财务制度各项规定能落到实处。3、充分体现国家对义务教育的政策导向，经费全额纳入政府财政保障范围。4、以《事业单位会计制度》为基础并体现中小学校特点。中小学校会计制度（修订）讲解•主讲内容：中小学校的范围中小学校会计制度基础•核算前提和原则•会计要素与会计等式会计科目的使用主要内容：中小学校的范围普通中小学校中等职业学校特殊教育学校成人初等学校中小学校工读教育学校成人中学中小学校会计核算的基本前提会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量中小学校会计核算原则各项财产物资应当按照取得或购进时的实际成本核算。1.一般采用收付实现制；2.部分经济业务或事项采用权责发生制。收付实现制权责发生制历史成本原则会计核算原则专款专用原则对国家预算拨款和其他指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。中小学校会计要素是资产减去负债后的差额。包括固定基金，事业基金，专用基金和结余。由于过去的交易或事项所引起的应由会计主体承担的要以资产或劳务偿还的债务。中小学校依法限提的非偿还性资金，主要指事业收入。中小学校按照批准的预算所发生的资产耗费和损失，主要指事业支出。中小学校所拥有的能以货币计量的经济资源。会计要素负债净资产收入支出资产中小学校会计等式负债资产＝净资产+支出收入＝结余-静态会计等式：动态会计等式：综合会计等式：资产+支出＝负债+净资产+收入•会计科目的使用：•最常见的会计处理库存现金•1.提现–从银行等金融机构提现；–从零余额账户提现——零余额账户用款额度。•2.学校拨付校内部门备用金•3.职工出差借款（注意其他应收款的使用）•4.现金溢余和短缺职工出差借出款项时：借：其他应收款—XX贷：库存现金职工出差回来归还借款：借：事业支出库存现金贷：其他应收款—XX职工出差借款会计处理注意：多余现金记借方，不足记贷方。现金溢余，应付给有关人员或单位时：借：库存现金贷：其他应付款—XX现金溢余，无法查明原因：借：库存现金贷：其他收入现金溢余：现金短缺：现金短缺，应由责任人赔偿时：借：其他应收款—XX贷：库存现金现金短缺，无法查明原因：借：其他支出贷：库存现金银行存款•会计处理：–存入或收到存款（对方科目：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营收入）–提取或支出存款（对方科目：库存现金、存货、事业支出、经营支出）•逐日逐笔登记银行存款日记账。•银行对账，至少每月一次，并按月编制银行存款余额调节表。零余额账户用款额度核算内容：实际国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。资产类账户。期末借方余额表示尚未使用零余额账户用款额度。▲科目年末无余额。零余额账户用款额度账务处理11.收到“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款2.支用额度时：借：存货或事业支出或其他支出贷：零余额账户用款额度3.从零余额账户提现时：借：库存现金贷：零余额账户用款额度4.向相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴等特殊款项时：借：银行存款贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度账务处理25.购货退回，额度退回时：（1）若是以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转财政补助结余存货5.购货退回，额度退回时：（2）若是本年度年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：事业支出存货零余额账户用款额度账务处理36.年终注销额度时：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付预算指标零余额账户用款额度下达数时：根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款7.下年初恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：根据未下达的用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度—财政授权支付财政应返还额度•1.范围：核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度•2.两个明细：–财政直接支付–财政授权支付•3.借方余额反映应收。1.年终，按本年度财政直接支付预算指标数-当年财政直接支付实际支出数：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款2.下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时。3.财政授权支付见前页。X应收账款•1.范围：核算中小学校因开展经营活动对外提供服务等而应收取的款项。–收到商业汇票或发生预付账款，也用该科目。•2.按债务人进行明细核算。•3.逾期三年以上或无法收回，先转入待处置资产损溢；予以核销时，记其他支出；后来收回时，记其他收入。★其他应收款•1.核算范围：除财政应返还额度、应收账款外的其他各项应收及暂付款项：职工预借差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项。•2.明细要求：按类别及债务人设明细核算。–拨付给部门的备用金：其他应收款—备用金–与部门的其他资金往来：其他应收款—内部往来•3.账务处理见下页：其他应收款账务处理1.发生其他各种应收及暂付款时：借：其他应收款—XX贷：银行存款（库存现金）2.收回或转销其他各种应收及暂付款时：借：银行存款（库存现金）贷：其他应收款—XX3.财务部门核定并发放备用金时：借：其他应收款—备用金贷：库存现金4.部门根据报销数用现金补足备用金定额时：（报销数和拨付数不再通过该科目）借：有关科目（如事业支出等）贷：库存现金5.逾期三年以上或无法收回：借：待处置资产损溢贷：其他应收款—XX6.予以核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢7.予以核销时：借：银行存款贷：其他收入存货•范围：在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，如各类材料，燃料，消耗物资和低值易耗品。不包括随买随用的办公用品，因办公用品可直接列入支出。•按存货种类进行明细核算，同时登记存货的资金来源（财政补助资金，非财政专项资金等）存货的账务处理11.购入的存货，按实际成本入账：借：存货—XX贷：相关科目（资金来源）2.授受捐赠，无偿调入的存货，按“凭据注明金额+税费+运费”入账：借：存货—XX贷：银行存款（税费，运费）其他收入◇是否取得市场价格问题◇1元名义金额问题3.领用、发出存货：借：事业支出（经营支出）贷：存货发出存货，可按先进先出法、加权平均法或个别计价法确定实际成本。低值易耗品与领用时一次摊销。存货账务处理25.盘盈存货：借：存货—XX贷：其他收入6.盘亏或毁损、报废的存货：处理同4.若有处置净收入，计入应缴国库款。4.对外捐赠、无偿调出存货：（1）先转入待处置资产借：待处置资产损溢贷：存货（2）实际捐出、调出借：其他支出贷：待处置财产损溢固定资产•固定资产的含义：–固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。•固定资产的分类（六大类）：–房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。1.应用软件的处理：是否相对硬件不可缺少2.经营租入固定资产3.需安装固定资产固定资产的账务处理11.购入固定资产成本：购买价款、相关税费、交付使用前的归属该资产的运费、装卸费、安装调试费、专业人员服务费。2.购入不需安装的固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产基金同时借：事业支出（经营支出、专用基金—修购基金）贷：公共财政（政府性基金）预算拨款零余额账户拨款额度、银行存款3.购入需安装的固定资产：（1）先转入在建工程处理同2.（2）交付使用借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产基金同时借：非流动资产基金—在建工程基金贷：在建工程固定资产在取得时，按实际成本入账。固定资产的账务处理24.自行建造的固定资产或者在原有基础上改扩建、修缮，交付使用时：同3（2）。接受捐赠、无偿调入的固定资产，先增加固定资产，税费计入其他支出。6.盘盈固定资产：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产基金7.盘亏、毁损、报废固定资产：（1）借：待处置资产损溢贷：固定资产（2）批准予以处置时借：非流动资产基金—固定资产基金贷：待处理资产损溢期间发生的费用，借待处置资产损溢。5.与固定资产有关的后续支出：（1）为增加使用效能或延长使用年限进行的改扩建或修缮，先转在建工程，完工后转回。（2）为维护正常使用而发生的日常修理则计入支出。固定资产的账务处理28.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产（1）借：待处置资产损溢贷：固定资产（2）实际出售、调出或捐赠时借：非流动资产基金（固）贷：待处置资产损溢（3）期间发生的费用或取得的价款，借或贷待处置资产损溢。在建工程•在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。•在建工程（非基建项目）的账务处理：•1.建筑工程•2.设备安装（1）转入在建工程时（2个分录）（2）结算工程价款时（2个分录）（3）建设期利息资本化时（2个分录）（4）完工交付使用时（2个分录）（1）购买安装时（2个分录）（2）融资租入安装时（2个分录）（3）完工交付使用时（2个分录）?无形资产•无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。•无形资产的账务处理：•同固定资产的处理中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。1.外购时2.委托开发时3.接受捐赠、无偿调入时4.后续支出（2种情况）5.转让、无偿调出、对外捐赠时6.核销时待处置资产损溢•中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。•中小学校处置资产一般应先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。•账务处理见下页。待处置资产损溢账务处理11.按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产（1）转入待处置资产时：借记本科目（2）报经批准予以核销时：借：其他支出（应收或预付款时）非流动资产基金—长投基金、无形资产基金贷：待处置资产损溢2.盘亏或毁损、报废的存货、固定资产（1）转入待处置资产时：借记待处置资产损溢—处置资产价值（2）报经批准予以核销时：借：其他支出非流动资产基金—固定资产基金贷：待处置资产损溢—处置资产价值（3）处置过程中收到残值收到变价收入或保险理赔和过失人赔偿等：借：库存现金或银行存款贷：待处置资产损溢（处置净收入）（4）处置完毕借:待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款待处置资产损溢账务处理24.对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产（1）转入待处置资产时：借记待处置资产损溢（2）实际捐出、调出时：借：其他支出非流动资产基金—固定资产基金贷：待处置资产损溢5.转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产（1）转入待处置资产时：借记待处置资产损溢（处置资产价值）（2）实际转让时：借：非流动资产基金—固定资产基金贷：待处置资产损溢（处置…价值）（3）转让过程中取得价款或发生税费，记入科目的处置净收入。负债类科目•应缴税费•应缴国库款•应缴财政专户款•应付职工薪酬•应付账款•其他应付款•代管款项应缴税费•税费范围：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、