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11新事业单位会计准则、会计制度培训22培训内容一、事业单位会计准则修订的重大变化二、事业单位会计制度修订的重大变化三、新事业单位会计制度的主要内容33一、事业单位会计准则修订的重大变化1.我国事业单位的构成《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。44按现行文件规定，事业单位共有28个行业：（1）教育（2）科研（3）文化（4）卫生（5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验55（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（27）机关后勤服务等662.我国事业单位会计核算标准体系第一层《会计法》《预算法》第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度和行业事业单位会计制度（中小学高校科学（中小学高校科学医院医院基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构测绘地质文物文化建设建设测绘地质勘查广电计生体育农业社保基金等10项）物资储备社保基金等16项）773.事业单位会计准则修订的“四项”原则（一）统驭事业单位会计制度体系。（二）服务财政科学化精细化管理。（三）与《事业单位财务规则》相协调。（四）强化对事业单位会计信息质量的要求。884.事业单位会计准则修订的十大变化（1）扩大了准则的统驭范围（第三条）现行准则仅统驭事业单位会计制度。新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。99（2）首次确立了事业单位会计核算目标（第四条）新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。101111（3）重新界定了会计基础（第九条）旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。1212第九条“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。”，同时，“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定”。新准则1313（4）首次建立了“费用”要素（第十条）考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。1414（5）首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条）新准则强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了“重要性”原则。1515（6）新增了“在建工程”资产项目（第二十一条）新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。1616（7）统一了各会计要素确认计量一般原则（第二十二条）适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。如对资产要素计价提出名义金额。1717（8）首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条）新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。1818（9）调整了净资产项目的构成（第三十条）新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：1）适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义；2）与《事业单位会计制度》的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。1919（10）首次引入了财务报告概念（第八章）借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定，“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”“财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。20201）在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。2）首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条）3）增加了“财政补助收入支出表”。2121二、事业单位会计制度修订的重大变化事业单位会计体系•《事业单位会计准则》（财政部令第72号）•《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）•分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》•《国有建设单位会计制度》2222•遵循事业单位会计准则•考虑多方会计信息需求•与财政改革政策相协调•与财务规则修订相协调•服务科学化精细化管理•着力提高会计信息质量修订原则2323新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1.协调增加财政改革会计核算内容2.创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3.明确规定基建数据并入会计“大账”4.着力加强财政投入资金会计核算5.规范核算非财政补助结转结余及其分配6.突出强化资产计价和入账管理7.全面完善会计科目体系及其说明8.改进优化财务报表体系和结构2424三、新事业单位会计制度的主要内容•（一）总说明有关的几个问题•（二）资产•（三）负债•（四）收入•（五）支出•（六）净资产•（七）财务报表（一）总说明有关的几个问题•适用范围•核算基础•基建投资会计核算原则•对折旧/摊销规定的适用问题•会计要素•会计科目运用（对照表）2526261.国库支付款项退回的处理进一步明确提出了分以前年度和本年度支付款项的退回账务处理授权支付：零余额账户用款额度直接支付：财政应返还额度（二）资产2727•财政直接支付•以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等•本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等•财政授权支付•以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等•本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等2.应收及预付款项新旧主要变化：•应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款•应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”•“预付账款”要通过明细核算或辅助登记，确认资金的性质283.存货新旧主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法29重点关注：（1）进行明细核算或辅助登记（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账30（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额不计入材料成本（5）对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”（6）盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等314.投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：（1）区分长短期分设科目（2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”32重点关注：（1）投资成本的确定–以货币资金取得：购买价款+相关税费–以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费33（2）取得投资的账务处理•以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资•以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产34（3）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（4）转让或收回投资的账务处理•出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）•转让长期股权投资：借：待处置资产损溢（如有折旧应考虑）贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货35•转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金365.固定资产新旧主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金→非流动资产基金—固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化–重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额37重点关注：（1）固定资产的分类、范围（2）固定资产的取得–购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程38–扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得全款发票（含质保金）借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等39-改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额–融资租入/跨年度分期付款购入固定资产租入时：借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金借：事业支出等贷：财政补助收入等支付租金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金40（3）固定资产折旧–折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外–折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定–折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值–折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额41–账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧42（4）后续支出的两种处理–列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出固定资产–列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出当期支出43（5）固定资产的处置•→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目