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2019/9/201事业单位会计制度滨州市财政局干教中心王燕邮箱：bzgjzx@126.com密码：32654072019/9/202事业单位会计体系※《事业单位会计准则》（财政部令第72号）※《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）※分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》※《国有建设单位会计制度》2019/9/203改革篇2019/9/204内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化2019/9/205一、修订背景※原制度的缺陷和滞后性公共财政体制改革不断深化事业单位体制改革逐步推进※《事业单位财务规则》修订2019/9/206二、修订原则※遵循事业单位会计准则※考虑多方会计信息需求※与财政改革政策相协调※与财务规则修订相协调※服务科学化精细化管理※着力提高会计信息质量2019/9/207三、修订过程（1）充分准备：2007-2011（2）加快推进：2012年全年（3）发布：2012.12.19财会〔2012〕22号2019/9/208四、难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账2019/9/209五、新旧主要变化※全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构2019/9/2010加强财政投入资金会计核算※明确概念：新制度明确了财政补助收入的定义，既从同级财政部门取得的拨款。解决了同级和非同级财政部门拨款混淆的问题。※财政资金细化：新制度要求财政资金核算细化到人员经费、公用经费和各财政项目，使财政资金在来源、用途、结转结余情况等方面都能够一目了然。这样的规定有效避免了各类财政拨款资金间混用、挪用情况的发生，有利于财政预算执行控制。※科目设置协调：原制度中，支出和结余只有一个科目，并且没有明细核算，财政支出和非财政支出无法区分，结转结余也是一并核算，现在一并完善。2019/9/2011内容篇2019/9/2012内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表2019/9/2013一、制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明2019/9/2014二、总说明有关的几个问题（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）※执行行业事业单位会计制度的事业单位除外；※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位除外。※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。（2）核算基础：（3）会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出2019/9/2015关于核算基础总说明第四点规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定权责发生制。《事业单位会计准则》第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”。从上面的规定我们可以看出，本制度的核算基础仍是收付实现制，只是部分业务采取权责发生制，这与行业事业单位会计制度《医院会计制度》中明确“医院会计采用权责发生制”有很大不同。2019/9/2016二、总说明有关的几个问题（4）基建投资会计核算原则※对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。（即基建投资日常核算执行国有建设单位会计制度，至少按月将基建账中相关科目的发生额并入事业单位“大账”）。（5）对折旧/摊销规定的适用问题（6）会计科目运用：※一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设，填制凭证、账薄时，应当填列科目的名称。财政部关于印发《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知2019/9/2017对折旧/摊销规定的适用问题总说明第五点规定：“事业单位应当按照《事业单位财务规则》或者相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理”。《事业单位会计准则》第二十一条规定：“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”。计提折旧能够反映资产真实情况，各单位应积极做好计提的各项准备工作，如对全部固定资产进行单价、已使用年限等方面的排查。2019/9/2018二、总说明有关的几个问题（7）会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规定执行。开展会计信息化工作的单位还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。原始凭证基本内容：名称和编号；填制日期；出具凭证者的单位印章或个人签名并盖章；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的全称；交易事项的内容、数量、单价和金额。审核：指定的会计人员要对原始凭证的真实性、合法性、完整性、准确性审核。内容有错的由开具单位重开或更正，金额有错的只能重开。2019/9/2019种类：如行政事业性收费统一票据，山东省增值税专用发票，资金往来结算票据，授权支付额度到账通知单，差旅费报销单，支出报销汇总单等等扫描件\4-1.jpg、扫描件\4-2.jpg、扫描件\3-2.jpg记账凭证基本内容：名称；填制日期；编号；摘要；科目；记账符号；所附原始凭证张数。签名或盖章：制单、审核、记账、会计主管审核：真实性、技术性、完整性扫描件\4.jpg2019/9/20202019/9/2021新增科目10个：累计折旧、在建工程、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转和其他支出。拆分科目2个：原“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”、“借入款项”拆分为“短期借款”和“长期借款”。合并科目11个：材料、产成品、成本费用合并为存货；应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴和应付其他个人收入合并为应付职工薪酬；拨出经费、事业支出和结转自筹基建合并为事业支出；经营支出和销售税金合并为经营支出撤销科目3个：拨入专款、拨出专款、专款支出更名科目9个：现金更名为“库存现金”、“应缴预算款”更名为“应缴国库款”、“应交税金”更名为“应缴税费”、“事业基金-一般基金”变更为事业基金、“事业基金-投资基金”变更为“非流动资产基金-长期投资”、“固定基金”更名为“非流动资产基金-固定资产”、“结余分配”更名为“非财政补助结余分配”、“附属单位缴款”更名为“附属单位上缴收入”、“对附属单位补助”更名为“对附属单位补助支出”2019/9/2022三、资产-新旧制度的变化资产部类应该是新制度中变化最大的部分，也是将来核算中比较复杂的部分，尤其涉及计提折旧和基建并账.变化1：资产部类中“现金”改名为“库存现金”；变化2：新增加了“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”、“待处置资产损溢”4个科目；变化3：“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”；变化4：“材料”、“产成品”、“成本费用”合并成“存货”2019/9/2023新制度下17个1级资产科目1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1101短期投资1201财政应返还额度1211应收票据1212应收账款1213预付账款1215其他应收款1301存货1401长期投资1501固定资产1502累计折旧1511在建工程1601无形资产1602累计摊销1701待处置资产损溢2019/9/2024现金及各种存款（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度（2）会计科目的设置：“库存现金”、“银行存款”（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数、每日终了应结出余额（4）现金溢余或短缺2019/9/2025（一）国库支付业务—零余额账户用款额度1011—财政应返还额度1201日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理2019/9/2026国库支付款项退回的处理※财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政应返还额度贷：事业支出/存货等※财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等2019/9/2027年终未支用额度或预算指标的处理财政直接支付年度预算指标大于财政直接支付实际支出数借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度以上年度财政补助结转额度实行财政直接支付时借：事业支出/存货贷:财政应返还额度2019/9/2028年终未支用额度或预算指标的处理财政授权支付授权支付额度已到账未支用，年末银行注销额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度年度预算指标大于财政授权支付实际支出数（未请款数）借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度银行恢复额度或收到财政下达的上年未下达额度借：零余额账户用款额度贷:财政应返还额度2019/9/2029※例：乙事业单位2012年收到财政授权支付的预算内用款额度10万元，支付办公费、水电费等6万元，年终注销额度。借：零余额账户用款额度100000贷：财政补助收入100000借：事业支出60000贷：零余额账户用款额度60000年终：借：财政应返还额度40000贷：零余额账户用款额度40000如果本年度财政授权支付预算指标数为12万元，则本年末：借：财政应返还额度20000贷：财政补助收入20000下年度收到时：借：零余额账户用款额度20000贷：财政应返还额度200002019/9/2030（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据1.拓展应收票据使用范围，原制度仅指经营活动，现制度增加提供有偿服务收到商业汇票；2.增加背书转让相关规定；3.增加到期无法兑现商业票据的处理规定。应收账款增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款的处理规定。2019/9/2031（二）应收及预付款项新旧主要变化：预付账款增加逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资等且确实无法收回的预付账款的处理规定。其他应收账增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的处理规定。2019/9/2032（二）应收及预付款项新旧主要变化：※应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。发生坏账时：借：待处置资产损溢贷：应收账款报经批准核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢以后又收回时：借：银行存款贷：其他收入“预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。2019/9/2033强调-1：※应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2019/9/2034强调-2：※事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足