新基层医疗卫生机构会计制度讲解

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解主要内容《基层医疗卫生机构会计制度》讲解3第一部分背景介绍出台背景制定思路出台背景基层医疗卫生体制改革-“保基本强基层把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革-“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等出台背景（续1）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差异制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算涵盖多种收支管理模式和医保结算模式第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明总说明立法目的和依据（第1条）适用范围（第2条）会计组织（第3条）不具备设置条件的，有条件的地区核算基础和会计要素（第4条）以收付实现制为基础会计要素（资产、负债、净资产、收入、支出）会计科目的运用原则（第5条）一级科目不能改变，明细科目可以根据实际需要增加或减少财务报告（第6条）定义和构成会计基础工作（第7条）基建并账（第8条）解释权（第9条）实施时间（第10条）《基层医疗卫生机构会计制度》讲解10新旧科目的变化资产类12个（原20个）。新增：待摊支出取消：应收在院病人医药费、坏账准备、待摊费用、开办费、对外投资、待处理财产损益变化：库存现金（现金），库存物资（药品、药品进销差价、库存物资、在加工材料），在建工程（同时反映基金占用情况）《基层医疗卫生机构会计制度》讲解11新旧科目的变化负债类9个（原12个）新增：待结算医疗款应交税费应缴款项取消:预提费用长期应付款长期借款应缴超收款变化：借入款（短期借款）应付职工薪酬（应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入）应付社会保障费（包含代扣代缴的公积金）。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解12新旧科目的变化净资产类7个（原5个）新增：财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）变化：固定基金（明细：固定资产占用、在建工程占用、无形资产占用）事业基金（不设一般基金、投资基金明细）本期结余（收支结余）专用基金（增加医疗风险基金奖励基金取消修购基金）《基层医疗卫生机构会计制度》讲解13新旧科目的变化收入类4个（原5个）取消：药品收入（并入医疗收入）变化：医疗收入（含药品收入）支出类3个（原5个）取消：管理费用药品支出变化：医疗卫生支出（医疗支出公共卫生支出）财政基建设备补助支出（财政专项支出）资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。按照大类可分为流动资产、固定资产、无形资产。资产资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解16资产明细科目其他货币资金：银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款应收医疗款：结算欠费（分门诊病人、住院病人明细核算）应收医疗保险金（按照医疗保险机构明细核算）库存物资：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料待摊支出：按照医疗支出和公共卫生支出的科目明细设置固定资产：房屋及建筑物、专用设备一般设备、其他固定资产在建工程：基建工程（按工程项目及施工单位明细核算）设备安装（按具体设备明细核算）无形资产：土地使用权、应用软件、专利权、非专利技术商标权、著作权、其他无形资产等《基层医疗卫生机构会计制度》讲解17国库集中支付会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付）业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解18国库集中支付—财政授权支付财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出《基层医疗卫生机构会计制度》讲解19国库集中支付—财政授权支付“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解20国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解21国库集中支付—年终结余资金年度终了，零余额用款额度必须清零。依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。年末，根据财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度—财政直接支付”，贷记“财政补助收入”科目。下年预算下达后，授权支付额度由财政返还为“零余额账户用款额度”；直接支付额度不再返还，待发生直接支付事项时，直接冲减“财政应返还额度—财政直接支付”。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解22核算举例1、收到用款额度【例】A卫生院X月X日，收到代理银行“授权支付到账通知书”，用款额度200,000元，财会部门根据“通知书”填制记账凭证，分录如下：借：零余额帐户用款额度200,000贷：财政补助收入200,0002、购药品【例】A卫生院X月X日，单位业务需要购进药品30,000元，入库；财会部门根据相关凭证，填制会计凭证，分录如下：借：库存物资—药品30,000贷：零余额帐户用款额度30,000《基层医疗卫生机构会计制度》讲解23核算举例3、年度零余额帐户用款额度清零【例】A卫生院X月X日，经核对，本年授权支付预算额度比实际支出数多6000元，将额度交回财政，财务部门根据相关凭证填制记账凭证，分录如下：借：财政应返还额度—财政授权支付6000贷：零余额账户用款额度60004、恢复支付额度【例】A卫生院X月X日，年初，银行提供额度恢复通知书恢复额度，其中直接支付额度20000元、授权支付额度6000元，财会部门根据财政和代理银行的有关凭证，填制记账凭证，分录如下：借：零余额帐户用款额度6000贷：财政应返还额度—授权支付6000直接支付额度可作备查纪录，待发生实际支出时：借：医疗卫生支出、财政基建设备补助支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付《基层医疗卫生机构会计制度》讲解24应收款项应收医疗款结算欠费应收医疗保险金其他应收款应收医疗款收支两条线vs非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”《基层医疗卫生机构会计制度》讲解26待结算医疗款本科目核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目，二级明细按照医疗收入的同级明细一致。与病人结算医疗款时：借：库存现金应收医疗款—结算欠费应收医疗款—应收医疗保险金贷：待结算医疗款—门诊收费（住院收费）/参保收费或非参保收费应收医疗款与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款—结算欠费—门诊病人—应收医保金—xx医保机构贷：待结算医疗款—门诊收费或贷：医疗收入—门诊收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与住院病人结算医疗款时-应付预交借：预收医疗款—××病人应收医疗款—结算欠费—住院病人—应收医疗保险金—XX医保机构贷：待结算医疗款—住院收费或贷：医疗收入—住院收入-应付预交借：预收医疗款—××病人应收医疗款—应收医疗保险金—XX医保机构贷：库存现金/银行存款待结算医疗款（住院收费）/医疗收入（住院收入）《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款—应收医疗保险金—XX医保机构《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收款项期限3年→查明原因，核销借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿《基层医疗卫生机构会计制度》讲解《基层医疗卫生机构会计制度》讲解31核算举例（一）应收医疗款发生的账务处理【例】A卫生院X月X日，某患者出院，共计发生费用6000元，应有新农合负担70%，计4200元，个人负担1800元，原预交1000元，其余未能及时交付，经院长批准让其出院：借：应收医疗款——应收医疗保险金4200预收医疗款——某患者1000应收医疗款——某患者800贷：待结算医疗款—住院收费—参保收费4200（实行收支两条线）待结算医疗款—住院收费—非参保收费1800（实行收支两条线）或贷：医疗收入—住院收入—参保收入4200（未实行收支两条线）医疗收入—住院收入—非参保收入1800（未实行收支两条线）（二）不能收回的医疗欠费帐务处理【例】A卫生院X月X日，患者和医保机构拖欠医疗款长期未缴，患者800元，确实不能收回，经上级批准做坏账处理，财务部门根据有关凭证编制记账凭证，分录如下：借：其他支出800贷：应收医疗款—某患者800《基层医疗卫生机构会计制度》讲解32库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实务收、发、存数量明细账。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解33库存物资发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品按照一次\五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资《基层医疗卫生机构会计制度》讲解34库存物资定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时：无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额固定资产固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。固定资产分类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出（同时）借：固定资产医疗卫生支出/待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解38固定资产—后续支出应分别按照以下情况进行处理：1、为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应