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1《基层医疗卫生机构会计制度》讲解文号：财会〔2010〕26号发布日期：2010年12月29日实施：自2011年7月1日起在全国基层医疗卫生机构施行《基层医疗卫生机构会计制度》讲解2主要内容第一部分背景介绍第二部分制度的主要变化第三部分制度主要内容第四部分新旧衔接《基层医疗卫生机构会计制度》讲解3第一部分背景介绍出台背景制定过程制定思路《基层医疗卫生机构会计制度》讲解4出台背景基层医疗卫生体制改革-“保基本强基层把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革-“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等《基层医疗卫生机构会计制度》讲解5出台背景（续1）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差异《基层医疗卫生机构会计制度》讲解6制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解7制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算涵盖多种收支管理模式和医保结算模式《基层医疗卫生机构会计制度》讲解8第二部分制度的主要变化1、调整制度适用范围2、会计核算基础改为收付实现制3、增加财政预算改革相关核算内容4、基建并入“大账”5、不再计提修购基金，取消修购基金6、收入与支出重新分类，合并医疗药品收支核算7、建立存货的概念，药品按材料管理，进价核算，取消差价科目。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解97、不再计提坏账准备8、可以实行会计集中核算9、规范计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理10、梳理完善科目体系及核算内容11、改进完善财务报告体系《基层医疗卫生机构会计制度》讲解10科目体系科目更名如将“现金”改为“库存现金”新增待摊投资待结算医疗款等删除如:开办费一分为二合二为一将药品、库存物资等合并为库存物资《基层医疗卫生机构会计制度》讲解11资产类科目的变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称1101库存现金101现金2102银行存款102银行存款3103零余额账户用款额度+零余额账户用款额度4104其他货币资金109其他货币资金51111110111102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付+财政应返还额度财政直接支付财政授权支付111应收在院病人医药费6112应收医疗款113应收医疗款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解12新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称7114其他应收款119其他应收款114坏账准备8121库存物资121药品122药品进销差价123库存物资9123待摊支出125在加工材料131待摊费用141对外投资《基层医疗卫生机构会计制度》讲解13新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称10131固定资产151固定资产11133在建工程153在建工程12141无形资产161无形资产181待处理财产损溢171开办费《基层医疗卫生机构会计制度》讲解14资产类科目主要变化：1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。核算与医疗保险机构结算的应收未收医疗款。2、新制度下取消“坏账准备”科目，已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，增加其他收入。3、新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解15资产类科目新旧变化：4、新制度下取消了“在加工物资”科目。5、新制度下增加了“待摊支出”科目，核算需要分摊的间接费用。6、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。不再提取修购基金。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解16资产类科目新旧变化：7、新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。8、取消原“应收在院病人医药费”“坏账准备”“药品进销差价”“在加工材料”“待摊费用”“对外投资”“待处理资产损益”“开办费”科目。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解17负债类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称13201借入款201短期借款14202待结算医疗款15203应缴款项211应缴超收款16206应付账款202应付账款17207预收医疗款204预收医疗款18208应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解18负债类科目变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称192021210211221应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款221预提费用231长期借款241长期应付款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解19负债类科目主要变化：1、新会计制度将“短期借款”改为“借入款”，核算向银行借入的款项。2、增加“待结算医疗款”科目，核算“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗款。3、增设“应缴款项”科目，核算应缴入国库和财政专户的款项，及应上缴的国有资产处置收入等。4、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解20负债类科目变化：5、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目。6、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。7、新会计制度增设“应交税费”科目8、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解21收入类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称294014010140102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入304024020140202财政补助收入基本支出项目支出401财政补助收入31403上级补助收入402上级补助收入32406其他收入409其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解22收入类科目主要变化：1、新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设“卫生材料收入”、“药品收入”、“一般诊疗费收入”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“人员经费补助收入”“公用经费补助收入”“公共卫生服务补助收入”“基本建设补助收入”“设备购置补助收入”一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解23支出类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称3350150101医疗卫生支出医疗支出411医疗支出412药品支出50102公共卫生支出34502财政基建设备补助支出416财政专项支出415管理费用35506其他支出419其他支出《基层医疗卫生机构会计制度》讲解24支出类科目主要变化：1、新制度下“医疗卫生支出”核算范围合并原“药品支出”，将医疗支出和公共卫生支出分开核算，增设两个明细科目。2、旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政基建设备补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。3、新制度下取消了“管理费用”科目。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解25净资产类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称22301固定基金302固定基金30101固定资产占用30102在建工程占用30103无形资产占用23302事业基金301事业基金24303专用基金303专用基金25304本期结余305收支结余26305财政补助结转（余）30501财政基本补助结转30502财政项目补助结转（余）27306其他限定用途结转（余）28308结余分配306结余分配《基层医疗卫生机构会计制度》讲解26净资产类科目主要变化：1、新增“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“收支结余”科目；2、“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政基本支出补助结转；3、“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目《基层医疗卫生机构会计制度》讲解274、原制度中“固定基金”科目的核算内容对应“固定资产”和“待处理财产损溢”中的固定资产损溢。新制度中的“固定基金”科目对应固定资产、在建工程、无形资产科目。5、“本期结余”科目的核算内容包括业务收支结余和财政专项补助结余（所有结余）。本期结余扣除财政补助结转、限定用途资金结转后，转入结余分配。6、“结余分配”科目，分配职工福利基金、奖励基金，剩余部分转入事业基金。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解28第三部分制度主要内容一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、净资产六、收入七、支出八、财务报告《基层医疗卫生机构会计制度》讲解29一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式《基层医疗卫生机构会计制度》讲解30二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用医院财务报告基建投资会计核算原则制定解释权限《基层医疗卫生机构会计制度》讲解31三、资产资产的内容•货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金•国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度•应收款项：应收医疗款、其他应收款•库存物资•待摊支出•长期资产：固定资产、在建工程、无形资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解32（一）货币资金库存现金银行存款其他货币资金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解33（二）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度国库集中支付的两种形式科目设置依据零余额账户用款额度财政应返还额度《基层医疗卫生机构会计制度》讲解34财政直接支付流程支付申请直接支付凭证（令）供应商或医院代理银行确认支付财政直接支付入账通知书医院财政部门审核《基层医疗卫生机构会计制度》讲解35财政授权支付流程医院财政授权支付额度到账通知单代理银行财政授权支付额度到账通知单财政部门开具授权支付凭证（令）代理银行确认支付收款人或医院《基层医疗卫生机构会计制度》讲解36国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政基建设备补助支出、医疗卫生支出贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政基建设备补助支出医疗卫生支出库存物资贷：零余额账户用款额度对于支用额度为购建固定资产、无形资产发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“固定基金——在建工程占用等”科目。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解37年终结余资金的处理财政直接支付年度终了借：财政