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《小企业会计准则》讲义2012年8月1日LOGO2019年9月20日2着重与大家交流的是：会计核算与相关涉税规定《小企业会计制度》不同之处第一讲小企业会计准则概论主要内容一、《小企业会计准则》颁布背景二、《小企业会计准则》适用范围三、《小企业会计准则》亮点四、《小企业会计准则》核算要求五、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的对比一、颁布小企业会计准则的背景这些年来大家都在不断的学习会计方面一些新的规定，特别是从2007年上市公司执行《企业会计准则》之后，会计后续教育都很注重，尤其是会计准则，企业会计准则是一个体系，它是基本会计准则和具体会计准则相结合的会计准则体系，主要适用于我国的上市公司和国有大中型企业。而在我国，小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。据2010资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。让国内的这些小、微型企业适用这样高标准会计准则，很多地方操作上有难度。而现在执行的《小企业会计制度》是2004年制定的，部分已经滞后于市场经济发展和小企业自身业务发展的要求，且中小型企业的会计核算更多的是主要满足税务和银行的要求，但同时也为小企业会计信息质量不断提高的要求、规范小企业会计核算。所以从这个角度颁布《小企业会计准则》。LOGO2019年9月20日6为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。LOGO2019年9月20日7一、《企业会计制度》于2001年1月1日起实施二、《小企业会计制度》于2005年1月1日起在小企业中实施（从2013年1月1起废止）三、《企业会计准则》于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。四、《小企业会计准则》自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励提前执行目前会计处理执行的会计标准LOGO2019年9月20日81．小企业外部会计信息使用者主要为（）。A．税务部门和银行B．投资者C．债权人D．董事会【答案】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。LOGO2019年9月20日9二、小企业会计准则的使用范围（一）小企业会计准则使用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合《中小企业划型标准规定》的小企业标准的企业。但不包括下列三类小型企业：一是股票或债劵在市场公开交易的小企业，二是金融机构或其他具有金融性质的小企业，三是企业集团内的母公司和子公司，母公司和子公司执行《企业会计准则》。LOGO2019年9月20日10（二）小企业的界定2011年6月8日工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定颁布了《中小企业划型标准规定》（工信部联企业【2011】300号）新标准增加了微型企业的标准，将企业划分为大、中、小、微四种类型，还将个体工商户纳入标准范围。《中小企业划型标准规定》对企业分类更加细化，为国家扶持中小企业，有助于中小企业融资，出台财政和税收相关政策提供了配套依据和基础。小微企业发票工本费免收（国税函【2011】759号）注意：《小企业会计准则》中的小微企业与企业所得税中的小型微利（关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知）号是两个不同的概念！前者与利润没有关系。LOGO2019年9月20日11LOGO2019年9月20日12（三）适用范围的特殊规定1、《小企业会计准则》未作规范的交易或者事项，（例如非货币性资产交换，债务重组等事项）应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在《小企业会计准则》中尚未规范但又急需处理，这时，企业应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理，待财政部作出具体规定时，从其规定，这就确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。LOGO2019年9月20日132、小企业不能同时选择执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》，对于符合小企业条件的企业，原则上可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。准则中赋予了小企业进行选择的权利，如果小企业认为自身具备了一定的条件，可以执行《企业会计准则》，如果认为无法执行《企业会计准则》，则应执行《小企业会计准则》，但一旦确定要执行某一会计准则，即应按照该准则规定的原则进行核算，不能在执行一个企业会计准则的同时选用另一会计准则中的原则。LOGO2019年9月20日143、执行本准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。LOGO2019年9月20日154、已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。LOGO2019年9月20日165、执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。LOGO2019年9月20日17以下哪些企业不得采用《小企业会计准则》（）A.公开发行股票的小企业B.公开发行债券的小企业C.从事典当业务的小企业D.从事担保业务的小企业【答案】ABCDLOGO2019年9月20日18三、亮点（一）简化核算考虑到小企业业务简单、人力资源薄弱等特点，采用了简化核算，如以历史成本为计量基础，不再对任何资产计提资产减值准备，长期股权投资采用成本法进行后续计量等，降低了会计核算的难度，充分体现了成本效益的原则。（二）大量消除会计与税法的差异《小企业会计准则》从“报税会计”的视角出发，大大减少了职业判断的内容，大量消除了小企业会计与税法的差异。LOGO2019年9月20日19采用历史成本计量统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用成本法核算长期股权投资固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）LOGO2019年9月20日20采用应付税款法核算所得税取消了外币财务报表折算差额资产盈亏需通过“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”简化了财务报表的列报和披露统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理主要是基于：制定的理念、框架结构、计量方法、核算原则等都充分考虑了税务机关的需求。LOGO2019年9月20日211．小企业的会计要素计量属性均为（）。A．重置成本B．可变现净值C．历史成本D．公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。LOGO2019年9月20日22下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A．小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B．小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C．小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D．小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。LOGO2019年9月20日23四、《小企业会计准则》核算要求《小企业会计准则》规定，企业要建账建制，加强会计基础工作，建立健全财务制度，提搞会计信息质量。1、会计核算的基本前提会计主体：首先明确给小企业（明确了主体）进行记账，依照小企业会计准则的要求进项记账，反应企业的真实核算情况；会计分期：会计核算的前提为持续经营，持续经营要求以企业持续、正常的生产经营活动为前提，不考虑破产及清算的因素；我国的会计期间是按照公历年度，即为1月1日至12月31日。LOGO2019年9月20日242、会计核算质量信息的特征会计信息质量特征通常包括相关性、可靠性、完整性、可理解性、可比性、及时性、重要性。相关性、可靠性是小企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量要求；LOGO2019年9月20日25相关性相关性通常是指与决策相关的特性，也就是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报表使用者的经济决策需要相关，能够帮助投资者等财务报表使用者提高决策的质量。会计信息相关性就是帮助信息使用者发现决策方案之间的差异，减少对经济事件的不确定性，增进决策的把握性，从而更有效地做出决策的能力。LOGO2019年9月20日26可靠性可靠性就是财务报表信息能准确、合理地反映报告主体的财务状况和经营成果。会计信息的可靠性取决于会计信息是否具有真实性、全面性和中立性。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。如在证券市场上，虚假的、错误的会计信息将导致股票的定价偏离其真正价值，从而会使大部分处于信息劣势的投资者损失惨重。LOGO2019年9月20日27完整性完整性要求企业的财务报告必须提供其经济活动的全面信息。小企业按照《小企业会计准则》的规定全面核算和披露相关会计信息。LOGO2019年9月20日28可理解性可理解性是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计记录必须清晰、工整，易于辨认，会计信息内容简明，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。LOGO2019年9月20日29可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比，这主要包括两层含义。纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，会计处理方法应尽可能地保持一致。一般不允许随意变更，除非法律、制度要求变更，或企业确信变更会计处理方法后能够更加真实、公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。横向可比不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应尽可能地采用相同的会计处理方法。LOGO2019年9月20日30重要性重要性是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中应该区别经济活动的重要性，从而采用不同的会计处理方法以及不同的披露政策。对于重要的会计事项应该单独反映，并进行重点说明；例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。LOGO2019年9月20日31及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他报表使用者做出经济决策，具有时效性。比如，新闻的价值在于及时，而两年前的财务报表对信息使用者当前的投资决策几乎没有什么价值。LOGO2019年9月20日323、会计要素小企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润引申会计恒等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用LOGO2019年9月20日33资产、负债和所有者权益要素侧重于反映小企业的财务状况，称为静态会计要素，资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架；收入、费用和利润要素侧重于反映小企业的经营成果，称为动态会计要素，收入、费用及利润构成利润表的基本框架。LOGO2019年9月20日34会计科目小企业会计准则小企业会计制度短期投资持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算五、小企业会计准则与小企业会计制度的对比LOG