濮阳市地方税务局税务案件证据收集与应用工作规范

濮阳市地方税务局税务案件证据收集与应用工作规范（起草说明）我国的三大诉讼中都规定了“以事实为依据、以法律为准绳”的原则。以事实为依据，以法律为准绳，如鸟之两翼，缺一不可，它是行政执法人员贯彻社会主义法治基本原则和正确使用法律的基本要求。而证据又是前提，是案件的生命，是案件的灵魂，也是认定税务违法事实的依据。近年来，税务案件证据的收集与应用工作得到逐步重视和规范，但税务案件取证还存在不遵守法定程序、越权取证；取证不规范、不充分；盲目收集证据，缺乏分析整理；不符合法定形式等不少问题。为规范我市地税系统税务案件证据的收集与应用，防范执法风险，依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国发票管理办法》、最高人民法院《关于行政诉讼证据若干问题的规定》、《税务行政复议规则》及《税务稽查工作规程》等规定，结合我市地税工作实际，制定本规范。规范主要用于指导税务稽查、日常检查、行政处罚、违法违章处理、税务案件审理、行政处罚预审以及审查处理税务行政复议案件等行政行为的证据收集和应用工作。整项制度共分六章一百零四条，目录如下：濮阳市地方税务局税务案件证据收集与应用工作规范（试行）第一章总则第一条为规范税务案件证据的收集和应用，保证证据的合法性、真实性、一致性、关联性和充分性，提高税务行政执法工作质量和效率，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、最高人民法院《关于行政诉讼证据若干问题的规定》、《中华人民共和国发票管理办法》《税务行政复议规则》及《税务稽查工作规程》等法律规定，制定本规范。第二条本规范所称的税务案件，是指地税机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人违反税收法律法规等规定的行为进行行政处理的案件。第三条本规范所称的税务案件证据，是指税务机关及其工作人员依照法定程序收集，用于确定被查对象是否有税务违法章行为的具有法律效力的事实材料。第四条全市地税机关在税务稽查、日常检查、税务违法违章处理、行政处罚、税务案件审理、行政处罚预审以及审查处理税务行政复议案件时，适用本规定。地税机关按照简易程序实施的行政处罚，不适用本规定。第五条收集取得、审查判断税务案件证据应当遵循以下原则：（一）合法性原则。即税务案件证据的形式、来源必须符合法律的规定，包括来源合法、收集方式合法、形式合法等。（二）真实性原则。即作为证明税务案件事实的证据，必须是对案件事实的客观反映和真实记载，不能有任何主观随意性，不能为任何人的主观意志所左右。（三）关联性原则。即税务案件的证据必须与案件的待证事实相关联，其或者是案件事实的组成部分，或者是与案件事实有直接或间接的联系。（四）一致性原则。即证据之间不能相互矛盾，并且能互相印证。（五）充分性原则。即待证事实都有相应的证据，而且证据全面，具有说服力，并能形成完整的证据链。第二章税务案件证据的种类及其收集的具体要求第六条税务案件证据的种类有以下几种：（一）书证。是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容和涵义来证明税务案件事实的证据。书证主要包括各类证照、账簿、记账凭证、发票单据、票据函件、银行对账单、合同协议、申报书和申报表、完税凭证、地税机关执法的各类文书、税收优惠的相关报告材料、相关单位的证明材料等。（二）物证。物证指能够以其存在形式、外部特征、内在属性证明案件真实情况的物品和痕迹。物证主要包括：账簿、发票上的笔迹；抗税中打砸抢的痕迹；变造发票证件的痕迹；焚毁账簿、凭证、发票等所遗留的痕迹等；偷税中的假账簿、假票据、假发票；抗税中打砸抢使用的木棍、砖块及行凶的刀具等；逃避追缴欠税中转移、隐匿物品、货物、其他财产的运输工具；用来伪造、变造证件和发票的机器设备；伪造、变造、非法制造发票、证件的监制章、防伪工具、纸张等；虚开发票的实物原物以及打印机、计算机、复印机等。（三）视听资料。是指运用先进的科学技术手段，用录音、录像、电子储存以及其他科技设备所反映的资料来证明税务案件事实的证据。（四）当事人的陈述。是指当事人就案件事实向税务稽查机关作出的叙述和承认。税务稽查中常见的当事人的陈述有询问笔录、案件事实说明等。（五）证人证言。是指证人就其所知晓的税务案件事实向办案机关所作的陈述。（六）鉴定结论。是指受办案机关聘请或者指派具有专门知识或技能的机构或个人，运用科学技术或者专业技能，对税务案件中某些专门性问题进行鉴别、分析和判断之后所作出的书面的结论性意见。（七）勘验笔录、现场笔录。是指地税机关对税收行政违法行为当场给予处理而制作的文字记载材料。第七条收集证据，一般应符合下列要求：（一）应当按照法律、法规、规章和司法解释规定的取证途径和程序收集证据，取得的证据应当符合法定形式和要求。（二）调查取证应当二人以上且具有执法资格，所取得的证据应当注明来源、提取时间和地点，并有证据提供人、提取人的签名。当事人拒不签字确认的，地税机关可以邀请公证机构、公安机关、居民委员会、村民委员会等有关基层组织代表到场，说明情况，在相关证据材料上记明被取证人拒绝确认事由和日期，由税务人员、见证人签名或签章。（三）一份证据多页的，应当在每一页及骑缝处加盖印章或盖手印。（四）税务案件应当取得实物证据。因特殊情况难以取得实物证据或者取得实物证据有困难的，可以取得言词证据，但应当有二人以上言词证据相互印证。（五）将其他部门取得的证据转换作为税务案件证据的，在向有关部门提取证据时，应当制作提取笔录或提取证明，说明证据的由来以及是否核对无误等情况，并由提供证据的部门盖章确认并注明提取日期和地点。从其他部门取得的言词证据，一般不能直接作为税务案件的证据，地税机关在条件允许的情况下应当自行取得言词证据。第八条收集书证，应当符合下列要求：（一）取得书证的原件。原本、正本和副本均属于书证的原件。提取证据材料原件的，应当向当事人出具《提取证据专用收据》，由当事人核对后签章确认。对需要归的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关手续。取得原件确有困难的，可以取得与原件核对无误的复印件、照片、节录件等。（二）取得由有关单位或个人保管的书证原件的复制件、影印件的，应当注明出处，由原件保管单位或个人签注“与原件核对无误”字样和提供日期并签名盖章。（三）取得书证原件的节录件的，应当保持文件内容的完整性，节录时不得断章取义。节录件应当注明出处和节录地点、日期，并有节录人的签名。原件保管单位或个人核对无异后加盖其印章或签名。（四）取得报表、账簿、记账凭证和有关资料等书证的，应当附有说明材料，具体说明书证的来源、提供人、提取人、提取时间和地点以及该书证所表达的内容等情况。（五）取得工商、银行等有关部门出具的证明作为证据的，证明材料上应当加盖证明出具部门的印章并注明日期。（六）制作询问笔录。询问笔录的制作应当符合下列要求：1.对被询问人应当单独进行询问，不能引诱，也不能暗示。2.除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。3.询问人应当表明身份和询问目的，出示执法证件，并予以记录。4.查明被询问人身份，包括当事人的姓名、性别、年龄、职业、住址等个人基本情况及其在税务案件中的特定身份如职务等。5.告知被询问人有申辩的权利和如实陈述的义务以及可能承担的法律责任。6.对询问过程应当加以详尽记录，询问完毕应当征求被询问人是否有补充说明的意见。7.询问人应当将询问笔录交由被询问人核对或向被询问人宣读；对询问笔录有修改的，应当由被询问人按手印确认；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问选录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。8.询问人应当在询问笔录上签名并注明询问日期和地点。（七）制作税务检查（稽查）工作底稿。税务检查（稽查）的制作应当符合下列要求：1.采取节录或抄录方式对被查对象生产经营状况和纳税情况等进行记录的，应当符合节录件要求。2.地税机关检查记录被查单位或个人的销售（营业）收入、支出、应缴税款、已缴税款等金额时，应当由被查单位或个人核对无误后加盖其印章或签名。第九条收集物证，应当符合下列要求：（一）取得原物。取得原物确有困难的，可以取得与原物核对无误的复制件或者证明该物证的照片、录像等其他证据。（二）原物为数量较多的种类物的，可取得其中的一部分。抽样取证时，应当有被抽样物品的持有人或者见证人在场，并开具抽样取证证据清单。第十条收集计算机数据或者录音、录像等视听资料，应当符合下列要求：（一）取得有关资料的原始载体。取得原始载体确有困难的，可以提供复制件。（二）注明复制方法、复制时间、复制人和原件存放处等事项。（三）声音资料应当附有该声音内容的文字记录。（四）以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。第十一条当事陈述，应当符全下列要求：（一）对当事人陈述的形式上，要注意写明当事人的基本情况，由当事人签名或盖章；证据形成的日期；如有涂改，须由当事人押印。（二）当事人提出变更陈述的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。当事人变更书面陈述的，不退回原件。（三）如果是当事人提交的意见及事实说明，则须签名盖章。第十二条收集证人证言，应当符合下列要求：（一）证人必须是能正确表达意志的人，而且证人证明的事实必须与其年龄、智力状况或者精神健康状况相适应。（二）写明证人的姓名、年龄、性别、职业、住址等基本情况。（三）必须有证人的签名，不能签名的，应当以盖手印等方式证明。（四）注明出具证言的日期。（五）附有居民身份证复印件等证明证人身份的文件。（六）证人口头提出变更证言的，执法人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。证人变更证言的，不退回原件。第十三条鉴定结论，应当符合下列要求：（一）鉴定人必须是具有鉴定权的单位和个人。鉴定人为单位的，该鉴定单位具体负责鉴定事项的人应当是有鉴定资格且与案件无利害关系的人。（二）鉴定结论应当载明委托人和委托鉴定的事项、向鉴定部门提交的相关材料、鉴定的依据和使用的科学技术手段、鉴定部门和鉴定人鉴定资格的说明。通过分析获得的鉴定结论，应当说明分析过程。（三）鉴定人应当在鉴定书上签名或盖章，并由鉴定人所在单位加盖公章，证明鉴定人的身份。第十四条现场笔录，应当符合下列要求：（一）应当载明时间、地点和事件等内容，并由执法人员和当事人签名。（二）当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因。有其他人在现场的，可由其签章证明。第十五条地税机关收集取得外文书证或者外国语视听资料的，应当附有由具有翻译资质的机构翻译的或者其他翻译机构翻译的中文译本，由翻译机构盖章或者翻译人员签名。第三章税务案件证据的收集途径第十六条税务案件证据的收集途径，是指地税机关及其工作人员在调查纳税人、扣缴义务人和其他税收行政管理相对人的税收违法行为时，依照法定权限和法定程序，获取有关证据的渠道。第十七条地税机关可以通过查账取得证据。即检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证、报表和有关资料，发现被查对象税收违法行为的疑点、线索，获取其税收违法行为的证据。地税机关可以采取实地检查和调账检查两种查账方式。第十八条地税机关可以通过调查询问取得证据。即通过向有关单位和个人调查、核实情况的方法收集证据。（一）询问纳税人、扣缴义务人，取得与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的证据材料。主要是取得纳税人、扣缴义务人的询问笔录。（二）调查询问有关单位和个人，取得当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的证据材料。主要是取得证人