第4章物业管理企业存货核算

第4章物业管理企业存货核算目录存货概述1原材料核算2其他存货的核算3存货清查核算4存货的期末计量5学习目标通过本章的学习，学生应明确存货的概念、存货的分类及存货的计价方法，了解有关存货核算的基础知识和核算方法，掌握存货的清查和存货期末计量的核算方法。5.1存货概述物业管理企业的存货通常包括各类材料、库存商品、低值易耗品、修理用备件、物料用品等。※物业管理企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程时其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不能作为企业的存货进行核算。1.原材料——水泥、五金材料、防漏水沥青、涂料2.燃料——煤、碳、石油制品3.低值易耗品——各种工具、管理用品、家具、消防器具、办公用品4.待售商品/库存商品——防盗门、隔离栏、洁具5.1.1存货的分类某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下还应同时满足以下两个条件：1）该存货包含的经济利益很可能流入企业存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该存货项目，均应作为企业的存货；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的存货。2）该存货的成本能够可靠地计量存货作为企业资产的组成部分，其成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。5.1.2存货的确认1）外购的存货（1）购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。（2）运杂费，存货运到企业仓库前发生的运输费、装卸费、保险费。（3）相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。（4）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用5.1.3存货的初始计量2）通过进一步加工而取得的存货（1）委托外单位加工的存货委托单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。（2）自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。3）投资者投入的存货投资者投入的存货的实际成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。4）债务重组取得的存货物业企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按受让存货的公允价值确定取得成本。5）接受捐赠存货的成本提供凭据的——票据表明金额+相关税费；未提供凭据的——同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费6）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。5.1.4发出存货的计价方法1）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法，采用该方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2）先进先出法该方法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。3）月末一次加权平均法采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。5.2原材料核算5.2.1材料按实际成本计价的核算1)账户设置原材料按实际成本计价时，为了总括地反映和监督材料资金的增减变动和占用情况，物业服务企业应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”等账户。2)材料收入的核算（1）购入原材料的核算①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。[例5-1]宏达物业管理公司（假定为小规模纳税人）7月6日，从外地购入甲材料2000千克，单价1.00元／千克，支付的增值税额为340元。款项已通过银行支付，材料已验收入库。根据有关凭证作会计分录如下：借：原材料2340贷：银行存款2340②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库[例5-2]宏达物业管理公司2014年7月15日，收到银行托收承付通知，天津某公司发来建筑装饰材料1000千克，价款3000元，增值税510元，代垫运杂费150元。上述款项已承付，但材料尚未收到。根据发票账单等结算凭证作会计分录如下：借：在途物资3660贷：银行存款3660材料于7月22日运到，验收入库，根据收料单作如下会计分录：借：原材料3660贷：在途物资3660③材料已验收入库，发票账单已到，但货款尚未支付。[例5-3]宏达物业管理公司（假定为一般纳税人）2014年7月10日，从上海采购建筑材料一批，价款24000元，增值税专用发票上注明的增值税额为4080元，发票账单已经寄到，材料已验收入库，货款尚未支付。根据材料入库单和发票账单等编制会计分录如下：借：原材料24000应交税费——应交增值税（进项税额）4080贷：应付账款28080④材料已验收入库，发票账单未到由于发票账单不久即将收到，为了简化核算，收到材料时可暂不进行账务处理，待发票账单收到并付款后，再作处理。但如果月终还未收到发票账单，为了反映企业存货的真实余额，应对这部分材料估价入账，下月初再用红字冲销。待发票账单收到后，再按正常核算程序处理。3）材料发出的核算物业各有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以按个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。借：主营业务成本贷：原材料——××5.2.3材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价时，物业服务企业应设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等账户。计划成本法：①收入存货计划成本=收入存货数量*存货计划单价收入存货成本差异=收入存货实际成本-收入存货计划成本超支差异：实际成本＞计划成本，正数；节约差异：实际成本＜计划成本，负数。②③发出存货应分摊成本差异=发出存货计划成本*存货成本差异率发出存货实际成本=发出存货计划成本+发出存货应分摊成本差异会计核算：①取得材料：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款/应付票据等②验收入库：超支差异：节约差异：借：原材料（计划成本）借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约）[例5-4]宏达物业管理公司10日，购入100件A材料，单价为12元，增值税为204元，款项尚未支付，材料已到达企业并验收入库。A材料的计划单位成本为11元。借：材料采购1200应交税费——应交增值税（进）204贷：应付账款1404借：原材料1100计划价材料成本差异100超支差（实际计划）贷：材料采购1200实际价[例5-5]宏达物业管理公司15日，购入100件A材料，单价为10元，增值税为170元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。借：材料采购1000应交税费——应交增值税（进）170贷：银行存款117020日，材料到达企业，其计划单位成本为11元。借：原材料1100计划价贷：材料采购1000实际价材料成本差异100节约差（实际计划）5.3其他存货的核算5.3.1低值易耗品物业服务企业一般按经济用途将低值易耗品划分为以下几类：①一般工具。指物业管理企业在生产经营过程中常用的工具，如三轮车、手推车、铁锹等。②专用工具。指物业管理企业专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如消防器材、绿化器械等。③替换设备。指容易磨损或需要定期替换的设备，如清洁用具等④管理用具。指在管理上使用的各种家具，如办公用具等。⑤劳动保护用品。指物业管理企业为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、安全帽、工作鞋和各种防护用品等。⑥包装容器。指企业在经营过程中使用的周转箱、包装袋等。5.3.2低值易耗品的核算方法2）领用和分摊（1）一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。根据不同的领用部门借：管理费用/主营业务成本贷：周转材料——在库低值易耗品1）购入低值易耗品借：周转材料——低值易耗品贷：银行存款等报废时：借：原材料/库存现金等贷：管理费用[例5-6]宏达物业管理公司管理部门领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期管理费用。应作如下会计处理：借：管理费用3000贷：周转材料——低值易耗品3000（2）五五摊销法采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50％进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——在用低值易耗品”、“周转材料——在库低值易耗品”和“周转材料——低值易耗品摊销”明细科目。①领用时：借：周转材料—在用低值易耗品贷：周转材料—库存低值易耗品同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费用成本。借：管理费用等贷：周转材料—低值易耗品摊销（成本×50％）②报废时：借：管理费用(成本*50%）贷：周转材料—低值易耗品摊销☆同时转销在用低值易耗品借：周转材料—低值易耗品摊销贷：周转材料—在用低值易耗品若有残料：借：原材料贷：管理费用[例5-7]宏达物业管理公司行政管理部门本月领用工具一批，成本1500，当月按50％计入成本；数月后该批工具报废，回收残料价值20元，有关会计分录如下：（1）领用时借：周转材料——在用低值易耗品1500贷：低值易耗品——在库低值易耗品1500同时：借：管理费用750贷：周转材料——低值易耗品摊销750（2）报废时：借：原材料20贷：管理费用20借：管理费用750贷：周转材料——低值易耗品摊销750借：周转材料——低值易耗品摊销1500贷：周转材料——在用低值易耗品15005.3.2低值易耗品出售和盘亏的核算1）出售：（1）采用一次摊销法时借：银行存款贷：管理费用应交税费——应交增值税（销项税额）（2）采用五五摊销法时借：银行存款贷：周转材料——在用低值易耗品应交税费——应交增值税（销项税额）结转低值易耗品的账面价值借：低值易耗品——低值易耗品摊销管理费用（差额，出售价格＜账面摊余价值；反之，记贷）贷：低值易耗品——在用低值易耗品2）盘亏盘盈：核算方法与原材料相同[例5-8]宏达物业管理公司出售防盗门一套，含税收入468元，存入银行，该防盗门账面原价900元，采用五五摊销法，已摊销450元。借：银行存款468贷：周转材料——在用低值易耗品400应交税费——应交增值税——销项税额68结转低值易耗品的账面价值借：周转材料——低值易耗品摊销450管理费用50贷：周转材料——在用低值易耗品5005.3.3库存商品的核算1）购进：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2）销售：借：银行存款等贷：