第5章 物业管理企业的存货

2019年8月8日星期四物业管理企业会计第5章物业管理企业的存货学习目标5.1存货概述5.2材料的核算5.3包装物和低值易耗品的核算5.4库存商品的核算5.5存货清查的核算5.6存货的期末计量本章小结思考题基本训练2019年8月8日星期四物业管理企业会计学习目标通过本章的学习，学生应明确存货的概念、存货的分类及存货的计价方法，了解有关存货核算的基础知识和核算方法，掌握存货的清查和存货期末计量的核算方法。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.1存货概述物业管理企业的存货通常包括各类材料、库存商品、低值易耗品、修理用备件、物料用品等。需要注意的是，物业管理企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程时其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不能作为企业的存货进行核算。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.1.2存货的确认某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下还应同时满足以下两个条件：1）该存货包含的经济利益很可能流入企业存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该存货项目，均应作为企业的存货；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的存货。2）该存货的成本能够可靠地计量存货作为企业资产的组成部分，其成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.1.3存货的初始计量1）外购的存货（1）购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。（2）相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。（3）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用2019年8月8日星期四物业管理企业会计2）通过进一步加工而取得的存货（1）委托外单位加工的存货委托单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。（2）自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。2019年8月8日星期四物业管理企业会计3）投资者投入的存货投资者投入的存货的实际成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。2019年8月8日星期四物业管理企业会计4）债务重组取得的存货物业管理企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按受让存货的公允价值确定取得成本。5）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.1.4发出存货的计价方法1）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法，采用该方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。2019年8月8日星期四物业管理企业会计2）先进先出法该方法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2019年8月8日星期四物业管理企业会计3）月末一次加权平均法该方法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。2019年8月8日星期四物业管理企业会计4）移动加权平均法该方法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。采用移动平均法能够使物业企业管理当局及时了解库存的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货比较频繁的企业不适用。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.2材料的核算5.2.1材料按实际成本计价的核算1)账户设置材料按实际成本计价时，为了总括地反映和监督材料资金的增减变动和占用情况，物业管理企业应设置“材料”、“在途物资”、“应付账款”等账户。2019年8月8日星期四物业管理企业会计2)材料收入的核算（1）购入材料的核算①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。[例5-1]宏达物业管理公司（假定为小规模纳税人）7月6日，从外地购入甲材料2000千克，单价1.00元／千克，支付的增值税额为340元。款项已通过银行支付，材料已验收入库。根据有关凭证作会计分录如下：借：材料2340贷：银行存款23402019年8月8日星期四物业管理企业会计②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库[例5-2]宏达物业管理公司2007年7月15日，收到银行托收承付通知，天津某公司发来建筑装饰材料1000千克，价款3000元，增值税510元，代垫运杂费150元。上述款项已承付，但材料尚未收到。根据发票账单等结算凭证作会计分录如下：借：在途物资3660贷：银行存款3660材料于7月22日运到，验收入库，根据收料单作如下会计分录：借：材料3660贷：在途物资36602019年8月8日星期四物业管理企业会计③材料已验收入库，发票账单已到，但货款尚未支付。[例5-3]宏达物业管理公司（假定为一般纳税人）2007年7月10日，从上海采购建筑材料一批，价款24000元，增值税专用发票上注明的增值税额为4080元，发票账单已经寄到，材料已验收入库，货款尚未支付。根据材料入库单和发票账单等编制会计分录如下：借：材料24000应交税费——应交增值税（进项税额）4080贷：应付账款280802019年8月8日星期四物业管理企业会计④材料已验收入库，发票账单未到由于发票账单不久即将收到，为了简化核算，收到材料时可暂不进行账务处理，待发票账单收到并付款后，再作处理。但如果月终还未收到发票账单，为了反映企业存货的真实余额，应对这部分材料估价入账，下月初再用红字冲销。待发票账单收到后，再按正常核算程序处理。2019年8月8日星期四物业管理企业会计3）材料发出的核算物业各有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以按个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.2.3材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价时，物业管理企业应设置“材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等账户。在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，记入“材料采购”科目。在实际工作中，对于材料成本差异，可以每笔业务单独结转，也可以在月末按材料类别，汇总结转。企业购入验收入库的材料，按计划成本，借记“材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”；实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”科目.2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.3包装物和低值易耗品的核算5.3.1包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。2019年8月8日星期四物业管理企业会计2）包装物的核算方法（1）生产领用包装物工程部门领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“物业工程”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。[例5-4]宏达物业管理公司对包装物采用实际成本核算，某月工程部门领用包装物的实际成本为100000元。借：物业工程100000贷：周转材料——包装物1000002019年8月8日星期四物业管理企业会计（2）随同商品出售而不单独计价的包装物应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。[例5-5]宏达物业管理公司某月销售商品领用不单独计价包装物的实际成本为50000元。借：销售费用50000贷：周转材料——包装物50000（3）随同商品出售且单独计价的包装物应一方面应反映其销售收入，计入“其他业务收入”；另一方面应反映其实际销售成本，计入“其他业务成本”。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.3.2低值易耗品物业管理企业一般按经济用途将低值易耗品划分为以下几类：①一般工具。指物业管理企业在生产经营过程中常用的工具，如三轮车、手推车、铁锹等。②专用工具。指物业管理企业专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如消防器材、绿化器械等。③替换设备。指容易磨损或需要定期替换的设备，如清洁用具等。④管理用具。指在管理上使用的各种家具，如办公用具等。⑤劳动保护用品。指物业管理企业为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、安全帽、工作鞋和各种防护用品等。⑥其他。指不属于上述各类的低值易耗品。2019年8月8日星期四物业管理企业会计低值易耗品的核算方法（1）一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。[例5-6]宏达物业管理公司管理部门领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期管理费用。应作如下会计处理：借：管理费用3000贷：周转材料——低值易耗品30002019年8月8日星期四物业管理企业会计（2）五五摊销法采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50％进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。2019年8月8日星期四物业管理企业会计5.4库存商品的核算1）验收库存商品对于库存商品采用实际成本核算的物业管理企业，当购入库存商品并验收入库时，应按实际成本借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目。[例5-7]宏达物业管理公司某月购入并验收入库Y产品100台，实际单位成本500元。共计50000元；Z产品200台，实际单位成本100元，共计20000元。款项已通过银行转账支付。宏达公司应