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1第五节保税加工货物报关程序和管理规范一.保税货物概述（一）含义：经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。（二）特征：1.经海关批准2.是监管货物3.应复运出境（三）类型1.保税加工货物（加工生产类保税货物）2.保税仓储货物、保税物流货物（储存出境类保税货物）2二、保税加工货物简介（一）加工贸易货物1．含义：料件从境外进口，在境内加工、装配后成品复运出境的货物2．形式：来料加工和进料加工（1）来料加工境外厂商提供原材料，委托境内工厂加工，产品由外方销售，我方收取工缴费。（2）进料加工境内企业付汇从境外购买原材料，完成加工，成品销往境外。3※进料加工和来料加工相同点和区别：相同点：是“两头在外”，即原料来自国外，成品又销往国外。原料货物的所有权成品的出向来料加工由境外厂商提供，不需要通过外汇购买在加工过程中均未发生所有权的转移，原料运进和成品运出属于同一笔交易，原料供应者即是成品接受者返给境外厂商（原料提供者），在来料加工中，我方不承担销售风险，不负盈亏，只收取工缴费；进料加工由我方自己花外汇从国外购买原料原料进口和成品出口是两笔不同的交易,均发生了所有权的转移，原料供应者和成品购买者之间也没有必然的联系进料加工中,我方是赚取从原料到成品的附加价值,要自筹资金,自寻销路,自担风险,自负盈亏.43.主要特征(1)批准保税一般进出口货物，海关无批准权，只有凭证审核验放权；保税货物，海关不仅有审核权，还有批准权。(2)纳税暂缓保税货物在进境时不用办理纳税手续就可以提取，并不是说不要办理纳税手续，只是先准予保税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。(3)监管延伸地点延伸、时间延伸。※监管时间：☆一般进出口货物：进境起至提取货物止。☆保税货物：提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。※监管地点：☆一般进出口货物：进出境口岸的海关监管场所☆保税货物：凡是储存、加工、装配的地点均是海关监管的地点。5（4）核销结关：（了解）即结束海关的监管。保税加工货物一般要经过海关的核销后才能“结关”。6（二）加工贸易企业加工贸易经营企业：负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业加工贸易加工企业：接受经营单位委托，负责对进口料件进行加工或装配，且具有法人资格的生产企业，以及由经营企业设立的虽不具有法人资格，但实行相对独立核算的并已办理工商营业证的工厂加工贸易经营企业和加工贸易加工企业可以是同一家企业，也可以不是。但经营企业不得委托被列入D类管理的加工企业承接加工。71.物理围网监管模式指经过国家批准，在境内或边境线上划出一块地方，实现物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式的监管。2.非物理围网监管模式出口加工区保税区以合同为单元的纸质手册监管计算机联网监管（三）海关对保税加工货物的监管模式监管目的：•防止企业进口保税料件然后私自在境内销售以牟利•防止企业私自销售用保税料件制成的半成品、成品牟利8三.纸质手册管理下的保税加工货物报关程序主要特点：以合同为单元进行监管。合同备案缴纳保证金领取《登记手册》进出境报关料件进口报关成品出口报关合同销案核销台帐登记手册91.合同备案（前期阶段）（1）含义加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易《登记手册》或其他准予备案的凭证的行为。（2）合同备案的企业＊经营企业＊加工企业由经营企业到加工企业所在地主管海关办理加工贸易合同备案手续。10（3）合同备案步骤：（重要的考点，步骤要掌握）①合同审批（商务主管部门审批）领取“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”-商务审批②需要领取许可证件的，领取许可证③将合同相关的内容预录入与主管海关联网的计算机④海关审批是否准予备案。确定是否需要开设台帐，如需则领取“台帐开设联系单”。⑤不需要开设台帐的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”⑥需要开设台帐的凭台帐开设联系单到银行开设台帐，领取“台帐登记通知单”⑦凭“台帐登记通知单”到海关领取“加工贸易登记手册”。11前期工作-商务审批合同预录入到海关领取加工贸易《登记手册》开设台帐，领台帐开设通知单海关审核批准保税需开设台帐的海关开联系单不转合同备案的步骤12（4）合同备案内容：（非常重要的考点，每年都会出题）a.备案单证：（6类）①商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”②加工贸易合同或合同副本③加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表（预录入）④需提供许可证的，交验许可证⑤为确定单耗和损耗所需的有关资料⑥其他备案所需要的单证13b.备案商品①加工贸易禁止类商品不准备案（即：这些商品是不允许进行加工贸易）②备案时需要提供许可证的商品：易制毒化学品；监控化学品；消耗臭氧层物资等③备案时需要提供其他许可证件的商品：进出口音像制品、印刷品；进出口地图产品及附有地图的产品；进口工业再生废料。c.保税额度：①在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全额保税②不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物料等不予保税14d.保证金台帐制度：①所有的加工贸易合同都要按加工贸易进口料件银行保证金台帐制度的规定办理。有三种情况，“不转”、“空转”、“实转”。※不转：不需要开设保证金台帐※空转：开设台帐，不需要支付保证金※实转：开设台帐，支付保证金※半实转：开设台帐，支付50%保证金②什么情况下实行“不转”、“空转”、“实转”主要是根据不同的企业类别和要进行加工贸易的进口的料件的性质来确定。※海关根据企业分类管理标准：对加工贸易企业设定为：AA、A、B、C、D五类。※商品分为禁止类、限制类和允许类三类。15③企业类别（重要考点）海关根据企业分类管理标准对加工贸易企业设定为：AA、A、B、C、D五类管理措施。AA类企业：适用A类管理1年以上；年进出口额3000万美金以上，中西部地区1000万美金以上，严格遵守海关的制度，会计制度完善等。A类企业：适用B类管理1年以上；上一年进出口额50万美金以上；上一年度进出口报关差错率3%以下等。B类企业：不符合AA、A类条件，但能够严格遵守海关制度。C类企业：违反海关管理制度，但不严重的企业。D类企业：严重违反海关的管理制度，海关不再办理新的合同备案，取消其保税资格的企业16保证金台账分类管理内容限制类商品允许类商品东部中西部东部中西部AA类管理企业纸质手册空转不转电子手册电子账册A类管理企业纸质手册空转电子手册电子账册B类管理企业纸质手册半实转空转电子手册电子账册C类管理企业纸质手册实转电子手册电子账册D类管理企业不准海关特殊监管区域企业不转不转不转不转17※不转（重要考点）：由境外厂商提供的辅料以及其他零星进口料件金额在1万美元以下的；AA、A、B类企业可以不设台帐AA、A、B类企业进口金额在5000美元及以下的列名的78种辅料，不仅可以不设台帐，还可以不审领登记手册，但需备案保税区和出口加工区内企业开展加工贸易，不实行加工贸易银行保证金台账制度18e.保证金台帐的开设：备案企业持海关开具的有台帐金额和保证金金额内容的银行保证金台帐开设联系单，到指定银行（中国银行及其分支机构）开设台帐并支付保证金，收取银行开具的银行保证金台帐登记通知单，交海关、同时申领《登记手册》。银行目前与海关采用台账电子化联网管理模式。企业在预录入端收到回执后，直接凭银行签发的电子“银行保证金台账登记通知单”向海关办理加工贸易备案手续，无需要往返于海关与银行之间传递单证，有关单证的电子数据均实现网上传输。19(5)合同备案凭证海关受理合同备案后，企业应当申领有海关签章的《加工贸易登记手册》或其他准予备案的凭证。a.加工贸易登记手册①《加工贸易登记手册》：海关为了便于管理加工贸易货物而向从事加工贸易的企业核发的登记册，企业凭此登记册办理进出口货物的备案、报关、报核等程序。②加工贸易登记手册的分册：便于企业使用而核发的另一本手册。注意：分册可以单独使用，但是必须与手册同时报核。b.其它准予备案的凭证：对于生产出口产品所需而进口的属于国家规定的78种服装辅料且金额不超过5000美元的合同，对于这类产品，直接凭出口合同备案准予保税，经海关签章编号后，进入进口报关阶段20(6)与合同备案相关的事项a.异地加工贸易备案申请①概念：也叫跨关区异地加工贸易：指一关区内的加工贸易企业，将进口料件委托另外一个关区内的加工生产企业进行加工，生产成成品后回收出口的加工贸易。例：上海的一家加工贸易经营企业，把料件进口进来以后，不是自己加工，而是把这些料件委托给了苏州的一家加工企业，让苏州的这一家企业来加工，加工成成品后回收，由上海的加工贸易经营企业组织出口的加工贸易。★注意区分三个概念：“异地加工贸易”“加工贸易外发加工”“加工贸易深加工结转”21②办理合同备案的企业：经营企业③要求：需要开设银行台帐的，在加工企业所在地指定银行开设台帐。海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中较低的类别管理。22④异地加工贸易合同备案的步骤（重要考点）第一步：领取关封经营企业凭所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明”;填制异地加工申请表，向经营企业所在地主管海关提出异地加工申请，海关核准后，领取所在地海关的关封。23第二步：办理合同备案手续经营企业持“关封”和“合同备案”的有关单证，到加工企业所在地海关办理合同备案手续。需要开设银行台帐的，在加工企业所在地指定银行开设台帐。24b.加工贸易单耗申报单耗：指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量。单耗包括净耗和工艺损耗。净耗:是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量。工艺损耗(包括有形损耗、无形损耗)：是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用、不能存在或者转化到成品中的量。25c.加工贸易外发加工申请①概念：加工贸易外发加工：加工贸易企业因自己自身生产工序限制，需将加工过程中的某道工序委托其他加工企业（承揽企业）进行加工后，按期运回本企业并最终出口的行为。发加工的成品、剩余料件及生产过程中产生的边角料、残次品、副产品等加工贸易货物，经经营企业所在地主管海关批准，可以不运回本企业。★加工贸易外发加工与异地加工贸易的区别：※加工贸易外发加工：加工贸易企业只把其中个别工序委托给别的企业来加工。而异地加工贸易：是将所有的加工过程都委托给别的企业。※加工贸易外发加工：两个企业可以是同一个关区，也可以是跨关区。异地加工贸易：经营企业和加工企业，不属于同一个关区。是跨关区的两个企业。26②要求：A、需申请，并经海关批准；B、申请开展外发加工业务，应当提交下列单证：（5类）（重要考点）经营企业签章的加工贸易货物外发加工申请表经营企业和承揽企业签订的加工合同或协议承揽企业的营业执照经营企业签章的承揽企业生产能力证明海关需要收取的其他单证27d.加工贸易串料申请串料：因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。★要求：①保税料件之间、保税料件和进口非保税料件之间的串换须符合同品种、同规格、同数量的条件②保税料件和国产料件之间的串换，必须符合同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证。★（不同料件之间的串换，要符合什么条件，这个内容也是一个重要的考点）※经海关批准，经营企业因保税料件和非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，由企业自行处置。282.货物的报关（1）保税加工货物进出境报关对加工贸易保税货物进出境报关的时候，有下面几个方面的要求：①报关时所提供的有关单证内容必须与备案时的数据一致。②报关时的数据必须与备案时的数据完全一致，且商品的名称、数量、规格、计量单位、币种等应与备案时的完全一样，且字面相同。③报关人可以是加工经营企业本身，也可以是