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保税货物主讲人:尹继元jiyuan2100@126.com2019/9/22尹继元2保税货物•一、本节主要概念•二、保税货物的特征•三、保税货物的分类2019/9/22尹继元3一、本节主要概念•1、保税货物•保税货物是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。•２、加工装配类保税货物•加工装配类保税货物是指专为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料以及用这些料件生产的成品、半成品。2019/9/22尹继元4一、本节主要概念•3．来料加工•来料加工是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。•4．进料加工•进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。2019/9/22尹继元5一、本节主要概念•5．加工贸易合同备案•加工贸易合同备案是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案、申请保税并领取加工贸易《登记手册》或者其他准予合同备案凭证的行为。•6．加工贸易合同报核•加工贸易合同报核是指加工贸易企业在加工贸易合同履行完毕或终止合同并按照规定对未出口部分货物进行处理后，按照规定的期限和程序向加工贸易主管海关申请核销要求结案的行为。2019/9/22尹继元6一、本节主要概念•7．加工贸易合同核销•指加工贸易经营企业加工复出口并对未出口部分货物办妥有关海关手续后，凭规定单证向海关申请解除海关监管，海关经审查属实，予以办理解除海关监管的行政行为。•8．加工贸易深加工结转•加工贸易深加工结转是指加工贸易企业经过批准将生产的成品、半成品直接结转给另一海关关区内加工贸易企业，由后者进行深加工后再出口的一种加工贸易业务。2019/9/22尹继元7一、本节主要概念•9．保税工厂•保税工厂是指由海关批准的专门从事保税加工的工厂或企业。•10．保税集团•保税集团是指经海关批准，由一个具有进出口经营权的企业牵头，在同一个关区内，同行业若干个加工企业联合对进口料件进行多层次、多工序连续加工，直至最终产品出口的企业联合体。2019/9/22尹继元8一、本节主要概念•11．加工贸易经营企业•指负责对外签定加工贸易合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。•12．加工贸易加工企业•指接受经营企业委托，负责对进口料件进行加工或者装配，具有法人资格的生产企业，或者由经营企业设立的虽然不具有法人资格，但实行相对独立核算并办理工商营业证的工厂。2019/9/22尹继元9一、本节主要概念•13．保税仓库•保税仓库是指经过海关批准设立的专门存放保税货物及其他未办结海关手续货物的仓库。•14．保税区•保税区是指经国务院批准设立在中国境内设立的具有保税加工、储存、转口功能的海关监管的特定区域。2019/9/22尹继元10一、本节主要概念•15．出口加工区•出口加工区是指经国务院批准设立专门从事保税加工的由海关进行封闭式监管的特定区域。•注意与保税区的区别2019/9/22尹继元11二、保税货物的特征(和其他类别货物的特征进行比较)•（一）经海关批准。不经海关批准，货物不可以享有保税货物的待遇，而一般进出口货物海关只有审核验放权,《行政许可法》实施之后，对于保税货物的审核批准权仍属于海关的常规权力；2019/9/22尹继元12二、保税货物的特征(和其他类别货物的特征进行比较)•（二）保税货物属于海关监管货物；•1、海关保留对保税货物征收税款的权利；•2、保税货物的所有人负有在保税货物改变用途情况下报告海关并交纳税款的义务；•3、综上，保税货物的所有人未经海关许可，不得处理保税货物，即使保税货物的所有人属于境外厂商，并不因为货物的产权而改变处理的规定。2019/9/22尹继元13二、保税货物的特征(和其他类别货物的特征进行比较)•（三）保税货物应复运出境。•1、一般情况下，保税货物需复运出境；•2、不复运出境，保税货物改变性质，则需要海关许可，办理进出境报关手续，缴纳税费，需要时交验许可证件。各类保税货物的处理中均存在这种结果。2019/9/22尹继元14二、保税货物的特征(和其他类别货物的特征进行比较)•对于保税货物的特征还可以从另外三方面总结有以下特征•（一）税：暂缓缴纳；•（二）许可证件：一般免交，特殊情况下交验；•（三）海关监管的基本特征：海关放行后进入后续监管阶段至核销结关。2019/9/22尹继元15二、保税货物的分类•1,保税加工货物•2,保税物流货物•保税货物报关.doc2019/9/22尹继元16第三节、保税加工货物•一、概述•（一）定义：•1、加工贸易：料件从境外进口、在境内加工装配后、成品运外境外的贸易。即“两头在外”，但不等于保税物流货物和暂准进出境货物。•2、加工贸易的形式：来料加工和进料加工•3、加工贸易单位：任何外贸单位，只要合同备案，满足上述要求均可。常表现为：•加工工厂：•保税工厂：专门从事保税加工的工厂，常在成立之初，就选择在保税区、出口加工区等区域内。•保税集团：同一关区内，由一个外贸经营公司牵头，组织若干个加工企业联合起来对料件进行多层次、多工序的连续加工。它们共同组成的经济联合体。2019/9/22尹继元17•4、加工贸易组织结构：（二者有时统一有时不统一）•经营企业：对外签订保税加工贸易并负责料件进口和成品出口的单位。•加工企业：将料件进行加工的生产企业。•我国对于这两者都实行“企业分类”管理，并在二者不统一的条件下的加工贸易，择低管理加工贸易。2019/9/22尹继元18•5、保税加工货物：加工贸易的保税货物。经海关核准进境时不办理纳税手续、境内加工装配后、复运出境的货物。包括：原材料、包装物、产成品、半成品。2019/9/22尹继元19•（二）保税加工货物的特征：•1、商务审批：商务主管部门审批加贸合同、加工贸易经营范围：加工贸易批准证书、加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明。•2、备案保税：备案方可保税，备案必保税。（此为保税前提）•备案原则：①合法经营：资格合格、有经营许可、料件不属禁止范围（如属限制类货物，有许可证）•②复运出境：流向明确、进出平衡•③可以监管：指条件满足。2019/9/22尹继元20•3、纳税暂缓：（此为保税内涵）•进口时保税进口，实际出口成品所耗用料件免税，而不出口使用的料件则征税、并补交利息，如属许可证管理，则同时提交许可证。2019/9/22尹继元21•4、监管延伸：（时空上的）•A、准予保税的期限•B、申请核销的期限•5、核销结关：核销时要确认成品由料件加工、进出平衡（手段：提供单耗资料）、2019/9/22尹继元22•（三）保税加工货物的监管模式：•1、地域上的监管类型：•物理围网监管：出口加工区、跨境工业园区、（保税区）•非物理围网监管：•2、监管手段上的监管类型：•纸质手册监管：大量使用。中小企业使用。以合同为管理单元，执行保证金台帐制度。•电子手册监管：正在推广。中小企业适用。以合同为管理单元，执行保证金台帐制度。•（纸质手册和电子手册：它们是一个新时代下的替代关系。）•电子帐册监管：大型企业使用。不执行“保证金台帐”制度——超类大型企业。管理单元是企业。•（电子手册和电子帐册：因企业不同而不同，但它们的备案、进料、出口、核销都实行计算机联网管理。）•这两种分类不是非此即彼的管理，现实中一个企业常常同时属于两者。2019/9/22尹继元23•关于核销：•加工贸易货物的保税期限：•纸质手册管理的货物：1+1年•电子帐册管理的货物：帐册记录第一批料件起到帐册撤销止。•*、加工区保税加工货物：料件进区到成品出区办结海关手续止（合同管理？）•申请核销的期限：•纸质手册：到期后30天最后一批成品出运后30天。•电子帐册：180天一报。满180天，则其后的30天内报核。•*、加工区保税加工货物：6个月一报进出境（区）的实际情况与结存情况。2019/9/22尹继元24•一、纸质手册下保税加工货物：•（一）监管程序：合同备案、货物报关、合同报核。电子账册管理企业基本程序：备案报关、报核结案。2019/9/22尹继元25•（二）合同备案：•1、合同备案的含义•①海关行政许可•②持合法合同到加工地海关申请合同备案（备案结果：货物保税），领取“加工贸易登记手册”等。•备案实质：将合同的内容写进登记手册•合法合同：经过商务主管部门合同审批，获得“加工贸易业务批准证”和必要的许可证。2019/9/22尹继元26•2、合同备案的步骤：•①商务部门审批合同、申领批件（“加工贸易业务批准证”或/和“加工贸易加工企业生产能力证明”）•②领取必要的许可证件（如是商务部的只有时间上的先后，否则跨部门）•③合同预录入计算机系统•④审核、备案：•需要开设台帐时，领取“保证金台帐开设联系单”（载明台帐金额和保证金金额）2019/9/22尹继元27•⑤银行交保证金，领取“台帐登记通知单”•⑥凭单领取“加工贸易登记手册”•不需要开设台帐时，⑤直接领取“加工贸易登记手册”•⑦/⑥需要时申领手册分册：登记总册部分内容、独立编号、与总册可分开使用、但须同时报核。•*手册分册：适用于多口岸报关周转困难•异地深加工结转。2019/9/22尹继元28•3、备案单证：•①“企业加工合同备案申请表”及“备案呈报表”•②《加工贸易业务批准证》、《加工贸易加工企业生产能力证明》；•③合同；•④必要的许可证件；•⑤确定单耗和损耗率所需资料；⑥其他单证2019/9/22尹继元29•4、备案商品：•A、加工贸易禁止类商品不准备案：P87•B、备案时需要许可证或两用物项进口许可证复印件的商品•a、消耗臭氧层物资；b、易制毒化学品；c、监控化工品。•C、备案时需要提供其他许可证或许可证复印件的商品：•音像制品、印刷品——新闻出版署印刷复制司的批准文件；•地图产品及附有地图的产品——国家测绘局的批件、样品或样图；•再生废料——环保总局的《进口废物批准证书》。2019/9/22尹继元30•5、保税额度问题•①全额保税——备案合同项下的料件，全额保税；•②不予保税——按一般进口办理•包括•a、试车材料•b、非列名消耗性物料•c、合同项下不予备案的料件。2019/9/22尹继元31•6、台帐制度：•①所有实行以合同为管理单元的加工货物；•②必须按照保证金台帐制度办理，•或“不转”：不设台帐•或“空转”：设帐不缴保证金•或“实转”：交保证金或足额或半额。•台账制度的核心内容是对企业和商品实行分类管理。2019/9/22尹继元32•7、加工企业和加工保税货物的分类管理•企业分为AA\A\B\C\D四个管理类别。•A类企业：•半年内无走私记录•两年海关注册登记、无欠税、按期核销、免检商品无申报不实、报关单差错率＜5%•年进出口额＞100万美元•专人负责海关事务提交的单据真实、齐全、有效•仓管健全•健全的财务制度2019/9/22尹继元33•B类企业：满足不了红色限制•C类企业：1年两次以上违规•欠税100万元以下或逃税5-50万元•报关单差错率10%以上•出借报关名义•不按规定核销•帐册管理混乱遗失重要单、证或拒不提供帐簿影•响监管的•被商务主管部门行政处罚的（含通报批评、警告等）•D类企业：有走私违法行为（如禁止类货物）运输工具私设夹层、暗格的定（走私）罪的欠税100万元以上或逃税50万元以上（可累计）•改证的•假证骗取税收优惠的•被吊销外贸资格的2019/9/22尹继元34•②商品分为禁止类、限制类、允许类三类。•禁止类商品：(禁止加工贸易、禁止备案)•a、列名的废、旧机电产品和废料；•b、化肥；煤炭、烧制木炭的木材；•c、仿真枪支的原材料；•d、为种植、养殖出口产品而进口的种子、种苗、化肥、饲料、添加剂、抗生素等。•e、冻的鸡翼尖、鸡爪、鸡肝及其它鸡杂碎，冻鱼翅、干鱼翅、湿鱼翅，燕窝，西洋参，鹿茸及其粉末•限制类商品：•a、钢材中的铁及非合金钢材、不锈钢•b、初级形状的聚乙烯、聚酯切片(塑料原料)•c、天然橡胶•