(16)第六章财务报表编制与分析

第六章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注第七节财务报表分析《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”企业如何做到知己知彼?知己知彼，百战不殆既然信息使用者所需的会计信息、会计账簿中已有记录，为什么还要编制会计报表？第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的定义与种类（一）财务会计报告的定义■反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；■反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；■反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。报表使用人政府及主管部门债权人企业经营管理者投资人对企业财务报告予以关注的不仅仅是企业经营者管理者公司最高管理当局的成员债权人银行等金融机构借贷人、供应商顾客公司产品（劳务）的购买者员工公司内部除管理者之外的劳动者监管机构政府财政部门、税务部门、审计部门、人民银行、证监会、保监会潜在投资者上市公司等的未来投资者A企业资产结构？人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息，同时通过对财务报告的分析，有助于人们作出正确的经济决策。偿债能力？成本控制？投资决策？预算编制？市场前景？保本增值？税收缴纳？对财务会计报告的定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量★财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的（二）财务会计报告的种类按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。年度报告中期报告二、财务会计报告的构成会计报表+附注+相关信息或资料②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表会计报表：用以提供会计信息的表格报表附注：对报表信息的详细说明相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明三、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易具有诚信的声誉往往能大幅减少交易成本。2003年春天，巴菲特得知沃尔玛有意出售一个年营业额约230亿美元的非核心事业，该事业名为麦克林（McLane）。多年以来，巴菲特一直把《财富》杂志所调查“最受人景仰的企业”那一票投给沃尔玛，因为他对沃尔玛的诚信和经营能力有着高度的信心。诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易当时整个收购交易出奇的简单迅速，巴菲特和沃尔玛的首席财务官面谈了两小时，巴菲特当场点头同意购买金额，而沃尔玛的首席财务官只打了通电话请示首席执行官，交易就宣告结束。29天后，购买麦克林的15亿美元款项，就由伯克希尔-哈撒韦公司直接汇入沃尔玛账户，中间没有任何投资银行介入。诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易这种交易是否太过于草率？巴菲特说，他相信沃尔玛财务报表所提供的一切数字，因此计算合理的收购价格对他轻而易举。事后也证明，沃尔玛提供巴菲特的各项数据的确坦诚无欺。（二）编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求按规定时间及时提供各期的财务会计报告（三）编制财务会计报告的形式要求财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。2.财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。（四）编制财务会计报告的其他要求会计报表的编制程序清查财产整理和调整会计分录核对账目对会计分录进行试算，编制工作底稿结账编制报表工作底稿的格式工作底稿编制单位年月日账户名称调整前的期末余额调整调整后的期末余额利润表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方第二节资产负债表一、资产负债表的内容与格式（一）资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期（一般是会计期末，如月末、季末或年末等）财务状况的会计报表。资产负债表（简易）填报单位：○○公司2008年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债表（简易）填报单位：○○公司2008年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计•是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。资产负债表2004年3月31日2004年3月2003年度资产负债表（简易）填报单位：○○公司2008年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计•是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。资产负债表（简易）填报单位：○○公司2008年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计•是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。静态报表●提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。●反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。（二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容●反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。思考题：资产负债表中各项目是按什么顺序分类和排列的？（三）资产负债表的组成内容及表格格式1.资产负债表的组成内容由表首和正表两个部分组成正表的内容：资产、负债的具体项目均按流动性强弱排列。所有者权益的具体项目按永久性大小排列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）表首正表（1）账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。在我国，资产负债表采用账户式。（2）报告式2.资产负债表正表的格式（1）账户式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列（2）报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数流动资产：货币资金（略）负债流动负债：（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）二、资产负债表的编制方法（一）“年初数”与“期末数”的基本填列方法1.“年初数”的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表2.填列“期末数”的基本方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。2.填列“期末数”的基本方法（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。库存现金期末余额20000银行存款期末余额300000合计320000应填入资产负债表的“货币资金”项目原材料期末余额540000生产成本期末余额160000库存商品期末余额400000合计1100000应填入资产负债表的“存货”项目案例1：存货会因价格下跌造成重大损失创下信息产业存货跌价损失最高纪录的公司是著名的网络设备供货商思科（Cisco）。2001年5月9日，思科宣布了高达22.5亿美元的存货跌价损失，这个巨额损失源自于管理阶层的误判。20世纪90年代，思科营业额由7亿美元增长到122亿美元，平均年增长率为62％。思科认为网络设备爆炸式的需求将持续，因此不断地增加存货，但是当景气突然反转时，这些存货的价值立刻暴跌。案例1：存货会因价格下跌造成重大损失存货跌价损失的消息一经公布，当天思科的股价由20.33美元跌到19.13美元，下跌幅度为6％。一般而言，科技产业的产品生命周期较短，三个月到半年间若无法顺利售出，价值往往会荡然无存。加上科技产业存货中的在制品质量难以查证，也很容易造成后续评价的误差或扭曲。（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目应收账款－A企业期末余额200000（应收性质）应收账款－C企业期末余额300000（应收性质）应收账款－B企业期末余额40000（预收性质）预收账款－U企业期末余额80000（预收性质）预收账款－V企业期末余额60000（应收性质）合计560000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－H企业期末余额100000（预付性质）应付账款－F企业期末余额140000（应付性质）预付账款－E企业期末余额6000（应付性质）预付账款－D企业期末余额100000（预付性质）合计306000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业期末余额160000（应付性质）如“应付账款”和“预付账款”