01第一讲财务报表分析概述

第一讲财务报表分析概述企业财务报表的基本体系制约报表编制的惯例、原则与法规因素一、企业财务报表的基本体系1、财务会计报告的种类：基本财务报表z资产负债表z利润表z现金流量表财务报表附表财务报表附注财务情况说明书2、资产负债表资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，将各项目按一定分类标准和顺序排列编制而成，反映企业在某一特定日期财务状况的报表。静态地反映企业的财务状况编制基础：资产＝负债＋所有者权益资金的存在形态资金的来源短期长期借入自有投资筹资资产的变现过程货币资金应收帐款原材料固定资产费用产成品ABC公司资产负债表2004年12月31日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产：流动负债：货币资金800900短期借款20002300短期投资1000500应付账款10001200应收账款12001300预收账款300400预付账款4070其他应付款100100存货40005200流动负债合计34004000待摊费用6080长期负债20002500流动资产合计71008050所有者权益：长期投资400400实收资本1000010000固定资产净值1200014000资本公积20002000无形资产500550盈余公积16001600未分配利润10002900资产总计2000023000负债及所有者权益合计20000230003、利润表利润表主要是依据收入实现原则和配比原则的要求，把一定会计期间的收入与同一会计期间的费用（成本）相配比，从而计算出企业一定期间的净利润或净亏损，以反映企业某一会计期间经营成果的报表。动态地反映企业的经营成果(以权责发生制为基础）编制基础：收入－费用＝利润主营业务利润营业利润其他业务利润利润投资收益（对外）营业外收入（利得）营业外收支净额营业外支出（损失）ABC公司利润表2004年度单位：万元项目上年数本年数一、主营业务收入1800020000减：主营业务成本1070012200主营业务税金及附加10801200二、主营业务利润62206600加：其他业务利润6001000减：营业费用16201900管理费用8001000财务费用200300三、营业利润42004400加：投资收益300300营业外收入100150减：营业外支出600650四、利润总额40004200减：所得税（税率为40%）16001680五、净利润240025204、现金流量表是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。我国企业的现金流量表属于年度报表，由正表和补充资料两大部分组成；正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分类反映：z经营活动产生的现金流量z投资活动产生的现金流量z筹资活动产生的现金流量5、其他财务会计报告财务报表附表财务报表附注财务情况说明书6、企业三张主要财务报表之间的基本关系：利润表——财务形象以权责发生制为基础的经营成果现金流量表——支付能力以收付实现制为基础的经营成果资产负债表——财务状况z资产总规模z资产结构z融资结构资产负债表现金负债股东权益短期投资股本其他资产留存收益现金流量表利润表留存收益表因此，“三张报表实际上是一张报表！”二、制约报表编制的惯例、原则与法规因素1、财务会计的基本假设前提会计主体持续经营货币计量会计分期会计主体：限定了会计活动的范围、会计人员的立场以及负责对象。思考：会计人员双重身份违反了什么？持续经营：企业在可预见的将来仍“健在”。思考：维持企业持续经营，会计处理应怎样做？会计分期：人为划分的结果，不一定与日历年度一致。思考：季节性变化对企业报表有何影响？货币计量：只有能够用货币表现的活动才是会计意义上的“经济活动”。思考：财务信息的范围是否有些狭小？（分析时一定要注重非货币信息）2、财务会计的一般原则权责发生制客观性原则历史成本原则重大性原则谨慎性原则（1）企业利润的确定原则：权责发生制会计利润（在利润表上）不等于利润对应的货币净增加。思考：企业对于实现的利润所付出的代价有哪些？（2）历史成本原则：含义以及对信息的影响（1）不同时点信息（2）同样资产的不同成本（3）不能面向未来思考：如何克服“桔子加苹果”的问题？（3）客观性原则：如何认识会计法关于会计信息“真实性”的问题？可验证性估计：判断合法合规合理（4）重大性原则重大：遗漏或错误披露项目、金额、变化将足以导致信息使用者对企业的财务状况作出错误评价，从而作出错误决策。主观判断：企业与注册会计师无重大差异思考：该怎样认识审计报告中的“我们认为”和“所有重要方面”等内容的内涵？（5）相关性原则财务信息必须与使用者的决策相关。思考：报表中哪些信息与使用者无关？（6）可比性原则财务信息在企业之间应该可比。思考：如何利用不可比的财务信息？（7）一贯性原则：同一企业的财务信息在年度之间应该可比——会计处理方法与政策应该一贯。思考：会计处理方法与政策变更意味着什么？（8）及时性原则企业提供的财务信息应当及时。思考：如何才能及时？（9）明晰性原则企业提供的财务信息应当明晰、易于理解。（10）配比原则企业的一定时期的收入与同期的费用应当配比，正确计算利润（与权责发生制原则相同，只不过侧重点在于利润表）（11）划分收益性支出与资本性支出原则企业应该正确划分收益性支出与资本性支出。思考：如何理解费用资本化问题？（12）谨慎性原则高估费用或损失，低估资产、收入和利润：倾向于保守。后果：使企业免于过早流失货币资源，有利于企业长期发展。（13）实质重于形式原则含义：会计处理重经济实质，轻法律形式。3、制约财务报表编制的法规体系会计法与会计准则会计制度对上市公司报表编制的特别要求【思考题】企业财务报表体系的组成内容是什么？三张报表之间的对应关系如何？会计基本假设与一般会计原则是如何对报表信息产生影响的？【小组案例讨论】科龙电器1999年、青岛海尔2000年年报中的三张报表基本结构与内部数量联系。