01财务报表审计工作底稿编制要点

财务报表审计工作底稿编制讲解天健正信会计师事务所宋晓敏合伙人13653510421目录初步业务活动工作底稿编制风险评估工作底稿编制控制测试工作底稿编制2初步业务活动工作底稿编制初步业务活动内容初步业务活动涉及的底稿的编制3初步业务活动内容会计师事务所在承接业务前,需要开展初步业务活动,以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时,一是考虑客户(包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层)是否诚信(评价可审计性);二是考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;三是考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范,主要是能否保持独立性。首次接受委托考虑与前任会计师的沟通连续接受委托主要是关注相关事项是否变化和变化后是否影响接受委托4初步业务活动涉及的底稿及其编制5首次接受委托涉及的底稿及其编制初步业务活动程序表与前任注册会计师沟通函业务承接评价表审计业务约定书连续接受委托涉及的底稿及其编制初步业务活动程序表业务保持评价表审计业务约定书风险评估工作底稿编制了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）需实施的审计程序及底稿编制了解被审计单位及其环境工作底稿编制舞弊风险评估与应对要点与底稿编制项目组讨论要点与底稿编制风险评估结果汇总表编制审计策略要点与底稿编制6了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）需要实施的审计程序及底稿编制了解的程序询问管理层、内部相关人员分析程序观察和检查。7了解被审计单位及其环境工作底稿编制了解被审计单位及其环境的内容行业状况法律环境监管环境、其他外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标\战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制8了解小型企业时的特殊考虑目标、战略及管理经营风险的局限性小型企业通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略及管理经营风险,注册会计师应当询问管理层或观察小型企业如何应对这些事项。财务业绩衡量和评价的限制小型企业通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序,管理层往往依据某些关键指标,作为评价财务业绩和采取适当行动的基础,注册会计师应当了解管理层使用的关键指标。内部控制的局限性(1)综合考虑小型企业内部控制要素能否实现其目标(2)考虑小型企业职责分离的局限性,重点了解关键领域是否存在有效的控制及控制活动能否实现控制目标。(3)考虑小型企业的控制环境的限制,重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施(4)考虑小型企业的风险评估系统的限制,着重与管理层讨论如何识别和应对经营风险(5)考虑小型企业的信息系统的限制对评估重大错报风险的影响(6)考虑小型企业业主对经营活动的密切参与能否实现其对控制的监督目标9了解要点与底稿编制行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的了解要点行业因素市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；生产经营的季节性和周期性；与被审计单位产品相关的生产技术；能源供应与成本……法律和监管因素会计原则和行业特定惯例；受管制行业的法规框架；对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；税收政策；政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等；影响行业和被审计单位经营活动的环保要求……其他外部因素总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动……底稿编制10了解要点与底稿编制被审计单位的性质了解要点所有权结构组织结构经营活动投资活动筹资活动底稿编制11了解要点与底稿编制对会计政策及会计估计的选择和运用的了解要点被审计单位对重大和异常交易的会计处理方法；在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。底稿编制12了解要点与底稿编制目标、战略以及相关经营风险的了解要点行业发展开发新产品或提供新服务业务扩张新的会计要求监管要求本期及未来的融资条件信息技术的运用实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响底稿编制13了解要点与底稿编制财务业绩的衡量和评价的了解要点关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；同期财务业绩比较分析；预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；员工业绩考核与激励性报酬政策；被审计单位与竞争对手的业绩比较。底稿编制14了解要点与底稿编制分析程序在风险评估阶段的运用分析程序底稿编制15了解内部控制了解的目的有助于注册会计师识别潜在错报的类型和影响重大错报风险的因素，以及设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。了解内部控制的内容评价内部控制的设计评价内部控制的执行了解内部控制的程序16了解内部控制17了解小型被审计单位内部控制的特殊考虑考虑小型企业内部控制要素能否实现其目标考虑小型企业职责分离的局限性，重点了解关键领域是否存在有效的控制及控制活动能否实现控制目标。考虑小型企业的控制环境的限制，重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施。考虑小型企业的风险评估系统的限制，着重与管理层讨论如何识别和应对经营风险。考虑小型企业的信息系统的限制对评估重大错报风险的影响。考虑小型企业业主对经营活动的密切参与能否实现其对控制的监督目标。18整体层面和流程层面的划分19内部控制要素整体层面业务流程层面控制环境被审计单位的风险评估过程对控制的监督与财务报告相关的信息系统和沟通控制活动控制环境被审计单位的风险评估过程对控制的监督与财务报告相关的信息系统和沟通控制活动了解整体层面内部控制整体层面内部控制的内容控制环境；风险评估过程；与财务报告相关的信息系统；控制活动；对控制的监督。底稿编制了解整体层面的内部控制-汇总了解整体层面的内部控制-记录与评价20了解业务流程层面内部控制确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别了解重要业务流程,并记录获得的了解确定可能发生错报的环节识别和了解相关控制执行穿行测试,证实对业务流程和相关控制的了解进行初步评价和风险评估21了解内部控制特别关注的风险特别风险仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险22了解业务流程层面内部控制底稿编制了解业务流程层面内部控制结论汇总表业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表穿行测试底稿23舞弊风险评估与应对舞弊审计准则要点舞弊审计的主要程序与底稿编制24舞弊风险评估与应对审计准则关于舞弊审计的要求—审计责任:注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致。—两个假设:管理层舞弊假设,收入舞弊假设—铁三角理论:动机、机会、借口25项目组内部的讨论26项目组内部讨论的总体要求参与讨论的人员讨论时的事项讨论的时间项目组讨论的内容项目组内部讨论讨论要求讨论容易发生财务报表舞弊的可能性具有好问的精神,审计小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和正直性的信任。与未参加讨论的小组成员进行沟通27项目组讨论底稿编制记录会议日期、地点、参加人员记录讨论的内容28舞弊风险评估程序29总体要求询问考虑舞弊风险因素考虑异常关系或偏离预期的关系考虑其他信息舞弊风险评估程序询问询问管理层管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估管理层对舞弊风险的识别和应对过程管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况30舞弊风险评估程序询问其他询问对象询问内部审计人员（询问内容）询问内部其他人员（人员）询问治理层31询问管理层和其他人32管理层对舞弊风险的评估管理层识别和应对公司舞弊风险的程序管理层的“上下”沟通(与治理层、员工的沟通)对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识舞弊风险评估询问底稿编制记录询问内容记录被询问者记录询问时间记录询问结果33舞弊风险评估程序考虑舞弊风险因素舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素34中小企业舞弊风险评估舞弊的动机偷逃或骗取税款骗取外部资金牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化掩盖侵占资产的事实35中小企业舞弊风险评估舞弊的机会高估或低估收入:小型企业的业务形式使得收入确认更具灵活性;高估或低估成本、费用:生产工艺过程复杂,各环节成本核算需要较多的会计估计;管理人员能够控制或干涉财务报告过程或重大事项的会计处理方式;不相容职责没有完全分离;对业主或高级管理人员的费用支出(如差旅费、业务招待费)的审查薄弱;会计信息系统存在重大缺陷;管理层由一人或少数人掌控,缺乏共同决策或制衡机制36中小企业舞弊风险评估舞弊的借口业主或管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向税负过重或高于同行业平均水平小企业筹资困难外部资金对被审计单位的发展或业务开展至关重要管理人员认为从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称业主混淆个人业务与公司业务非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出37舞弊风险评估与应对考虑舞弊风险因素底稿编制记录舞弊的动机记录舞弊的机会记录舞弊的借口记录评估结果38舞弊风险评估程序39考虑异常关系或偏离预期的关系分析程序的具体运用定量分析法40分析程序的具体运用定性分析法41舞弊风险评估与应对舞弊风险分析程序及其他考虑42识别和评估舞弊导致的重大错报风险总体要求考虑因素了解相关的内部控制对收入确认方面的舞弊风险的考虑43识别和评估舞弊导致的重大错报风险在财务报表层面和认定层面进行识别与评估将风险与认定层面可能发生的错误联系起来考虑风险的规模和概率确定是否所有的评定风险都是舞弊引起的重大风险(即可能导致重要错报的风险)如果存在重大风险,则评估公司相关控制的设计,并确定其是否得到实施44识别和评估舞弊导致的重大错报风险通常关注以下风险:收入确认的舞弊风险需要考虑引起此类风险的收入的类型、交易或认定。管理层无视控制的风险管理层有进行舞弊、直接或间接地操纵会计记录以及对财务信息作出虚假报告的独特能力。对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层的无视控制,否则,这些控制是有效的。45应对舞弊导致的重大错报风险总体要求针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序舞弊导致的重大错报风险属于特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序保持高度的职业怀疑态度,对文件记录的性质和范围的选择保持敏感,有意识地通过其他信息予以验证46应对舞弊导致的重大错报风险总体应对措施考虑人员的适当分派和督导考虑被审计单位采用的会计政策避免进一步审计程序被预见或事先了解程序调整审计程序的实施时间,使之有别于预期的时间安排运用不同的抽样方法,以便考察结果的稳定性对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序以不预先通知的方式实施审计程序47应对舞弊导致的重大错报风险针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序改变拟实施审计程序的性质改变实质性程序的时间改变审计程序的范围48对管理层无视控制的应对措施日记账分录和其他调整分录舞弊一般涉及对会计报告过程的操纵,通过在整个年度或在期末记录不恰当的或未经授权的日记账分录、或对会计报表中报告的总额进行调整,而这些并不在正常的日记账分录中反映,如合并调整和重分类。对管理层无视控制的应对措施日记账分录和其他调整分录获取对财务报告过程及关于日记账分录和其他调整分录的控制和理解评价控制的设计并确定这些控制是否被执行向涉及财务报告过程的人员询问有关不恰当的或者异常的行为决定测试的性质，时间及范围对管理层无视控制的应对措施会计估计考虑审计证据所支持的最佳估计和会计报表中包含的估计之间的差别是否表明公司部分管理层可能出现的偏差,即使会计报表中所包含的估计分别来看是合理的对管理层在