6会计报表分析

第6章会计报表分析教学目的及要求重点会计报表的分析方法和偿债能力、盈利能力、营运能力等的计算方法，指标运用为重点。难点各财务评价指标通过本章学习，要求明确会计报表编制的目的与要求，了解资产负债表、利润表、现金流量表的含义、作用及编制的基本要求；了解资产负债表和利润表的编制方法；熟悉现金流量表的内容与结构。掌握企业偿债能力、盈利能力、营运能力，掌握杜邦财务指标分析方法。2财务报表概述第一节编制财务报表的目的和要求第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第一节编制财务报表的目的和要求一、财务报告的概念及其使用者财务报告（又称财务会计报告）指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括：会计报表主表、附表、报表附注和财务状况说明书。财务报表是财务会计报告的主要组成部分，它是运用企业财务会计总分类帐和明细分类账提供的资料，通过分析汇总整理后，按照规定的格式和项目反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计报表的使用者包括与企业有直接和间接经济利益关系的人和机构。包括：投资者、债权人、政府机构、企业管理当局等。3第一节编制财务报表的目的和要求二、编制会计报表的作用（一）为投资者和债权人进行有关决策提供重要依据（二）为企业加强生产经营管理提供重要依据（三）为国家制定宏观经济调控政策提供重要依据，政府有关部门利用会计报表监督、考核企业财务指标的完成情况，检查企业财务制度、财经纪律的执行情况。4第一节编制财务报表的目的和要求三、财务报表的组成资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注5说明：我国97年才开始要求企业编报现金流量表，并且允许小企业暂不编报现金流量表，该表为年度报表，编制较为复杂，现金流量表的分析在我国尚未普及应用。第一节编制财务报表的目的和要求四、会计报表的分类根据反映的内容：分为静态报表和动态报表根据编报的时间：分为月报、季报、半年报和年报根据编制单位：分为单位报表和汇总报表根据编制主体：分为个别报表和合并报表根据服务对象：对内报表和对外报表6第一节编制财务报表的目的和要求五、编制会计报表的基本要求（一）报表各个项目应遵循会计准则规定进行确认和计量（二）应明确会计报表列报的基础（三）报表项目应当按照重要性设立和列报（四）报表项目的列报应符合一致性的要求（五）报表项目金额间的抵消应有利于使用者的判断（六）列报各项目应列示比较信息（七）报表应按规定的时间及时进行编报7第二节资产负债表一、资产负债表的性质及作用二、资产负债表的格式三、资产负债表的编制8一、性质及作用资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。作用：1、可以反映企业某一日期所拥有或控制的经济资源有多少，其构成怎样；2、可以反映企业某一日期的负债总额、结构及其偿还期限，了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债等财务风险；3、可以反映企业所有者权益的构成情况，了解投资者在企业资产中所占的份额；9二、格式资产负债表的编表依据为会计等式资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国一般采用“账户式”，即把资产负债表看作一个大的“T”型账户，左方列示资产项目（按流动性列报：一般分为流动资产和非流动资产），右方列示负债和所有者权益项目，左右两方的合计应相等，即达到平衡。报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，其资产、负债、股东权益项目自上而下排列，所有资产类项目按一定顺序列示报表上部，其次列示负债，最后列式所有者权益。其优点是便于编制比较资产负债表。10账户式：资产金额负债及所有者权益金额一、流动资产一、负债二、长期投资流动负债三、固定资产长期负债四、无形资产及其他资产负债合计二、所有者权益所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计资产负债表编制单位：年月日金额单位：11报告式：项目金额资产类：流动资产长期投资固定资产无形资产及其他资产资产合计负债及所有者权益：流动负债长期负债负债合计所有者权益所有者权益合计负债及所有者权益总计资产负债表编制单位：年月日金额单位：12资产负债表项目的排列资产类按流动性强弱，负债类按到期日远近,所有者权益类按永久程度高低排列。排列的实际意义在企业破产时表现最充分。13三、资产负债表的编制（一）填列依据各帐户的期末余额（二）具体填列方法1、试算准备工作通过“账户余额试算平衡表”对日常账簿记录的正确性进行复核、检查2、资产负债表中“年初数”填法正表各项目“年初余额”栏数字：根据上年末资产负债表“期末数”栏数字填列；3、资产负债表中“期末数”的填列方法有5种具体的方法143、资产负债表中“期末数”的填列方法（1）根据总账科目余额直接填列如应收票据、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积等。15（2）根据总账科目余额计算填列货币资金＝现金＋银行存款十其他货币资金存货＝物资采购＋原材料＋包装物＋低值易耗品±材料成本差异＋生产成本＋自制半成品＋分期收款发出商品＋库存商品＋委托加工物资等账户16（3）根据有关明细科目余额分析计算填列应收账款项目=“应收帐款”明细帐借方余额+“预收账款”明细帐借方余额预收账款项目=“预收账款”明细帐贷方余额+“应收帐款”明细帐贷方余额应付账款项目=“应付帐款”明细帐贷方余额+“预付帐款”明细帐贷方余额预付账款项目=“预付帐款”明细帐借方余额+“应付帐款”明细帐借方余额其他应收款项目=“其他应收款”明细帐借方余额+“其他应付款”明细帐借方余额其他应付款项目=“其他应付款”明细帐贷方余额+“其他应收款”明细帐贷方余额17应收账款（总账）应收账款—甲25000应收账款—乙20000应收账款—丙1500030000预收账款—总账35000预收账款-A15000预收账款-B36000预收账款-C16000应收账款项目＝25000＋20000＋16000＝61000预收账款项目＝15000＋36000＋15000＝6600018（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如“长期借款”项目：根据该账户总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。19（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列应收账款＝应收账款项目余额－坏账准备固定资产项目=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备长期股权投资项目＝长期股权投资－长期股权投资跌价准备20（6）根据报表项目加减填列如:流动资产合计固定资产合计流动负债合计所有者权益合计等21第三节利润表一、性质及作用二、格式三、编制方法22一、利润表性质及作用利润表，又称为损益表、收益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。（1）通过利润表提供的收入、成本、费用的信息可以反映企业一定会计期间内收入实现情况；（2）反映一定期间企业成本费用的耗费水平；（3）反映企业采用公允价值计量后，公允价值变动带来的受益或损失有多大。利润表的局限性在于，报表中的收入和耗费均是按权责发生制原则确认的，因此，可能导致由此确定的利润与实际的现金流量不符，不能说明企业收益的质量。23二、利润表的格式利润表的格式依据会计等式收入-费用=利润利润表的格式有多步式和单步式两种，我国一般采用多步式。多步式利润表，根据利润的性质，分为四步：第一步，计算营业利润；第二步，计算利润总额；第三步，计算净利润；第四步，计算每股收益。单步式利润表是当期全部收入抵减当期全部支出，一次计算出当期损益的一种利润表。24三、利润表的编制方法(一)填列依据帐户的本期发生额25三、利润表的编制方法(二)填列的具体方法1、上期金额的填列方法2、本期金额栏的填列方法——根据损益类账户的发生额直接分析填列（1）根据有关帐户的本期发生额直接填列（2）根据有关帐户汇总填列（3）根据报表项目加减填列2627三、利润表的编制方法27利润表编制单位：厦华公司2012年度单位：万元项目上年累计（或填列本月数）本年累计一、主营业务收入11501500减：主营业务成本690850主营业务税金及附加5876二、主营业务利润402574减：营业费用4550管理费用6070财务费用2020三、营业利润277434加：投资收益（亏损以“—”号填列）57营业外收入75减：营业外支出53四、利润总额（亏损以“—”号填列）284443减：所得税85.2132.9五、净利润（净亏损以“—”号填列）198.8310.1第四节现金流量表一、现金流量的含义二、现金流量的分类和结构三、现金流量的作用四、现金流量表项目填列28一、现金流量表的基本概念现金的概念：指库存现金、随时可用于支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物（现金等价物是指3个月或更短时间的投资）。现金流量的概念：一定时间内现金的流入和流出数量。现金流量表的概念：是反映企业在一定期间内现金流入和流出情况的会计报表，是以现金为基础编制的财务状况变动表。29一、现金流量表的基本概念现金流量表反映企业一定期间现金的流入流出状况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。透过现金流量表1.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力。2.有利于信息使用者预测企业未来的现金流量。3.可弥补权责发生制的不足。4.增强会计信息的可比性。30二、现金流量表编制基础现金流量表是以现金为基础编制的包括：1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金4.现金等价物31三、现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量32四、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表正表（二）现金流量表补充资料33项目行次金额一、经营活动中的现金流量二、投资活动中的现金流量三、筹资活动中的现金流量四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额补充资料1.将净利润调节为经营活动现金流量2.不涉及现金收支的投资和筹资活动3.现金及现金等价物净增加情况现金流量表的结构表头：报表名称、编制单位、编制日期、货币计量等表体：现金流量表具体项目。结构形式：直接法和间接法34直接法现金流量表单位：×××年度货币：××一、经营活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金净流量三、筹资活动产生的现金净流量四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额35间接法现金流量表单位：×××年度货币：××1、经营活动净流量净利润+（-）调整项目2、投资活动净流量3、筹资活动净流量合计××36五、现金流量表的编制采用底稿法或T型账户法也可直接根据有关账户记录的内容分析后直接填列现金流量表37补充：所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容和结构单独列报以下项目：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；3.所有者投入资本和向所有者分配利润等；4.按照规定提取的盈余公积；5.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。38补充：附注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。一、附注一般应当按照下列顺序披露：（一）财务报表的编制基础。（二）遵循企业会计准则的声明。（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。39二、下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：