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2019/9/22第1页第八章财务报表编制与分析第一节财务报表的编制第二节财务报表分析的意义和方法第三节比较分析法第四节比率分析法2019/9/22第2页一、概念1、财务会计报告财务会计报告是企业对外会计报告的重要的书面文件。企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。第一节财务会计报告第八章财务报表编制与分析2019/9/22第3页2、会计报表与附注会计报表则主要有资产负债表、利润表和现金流量表等三张报表以及各所属明细表。会计报表附注包括的内容有：•不符合会计核算基本前提的说明；•重要会计政策和会计估计的说明；•重要会计政策和会计估计变更的说明；•或有事项和资产负债表日后事项的说明；•关联方关系及其交易的披露；•重要资产转让及其出售的说明；•企业合并、分立的说明；•会计报表中重要项目的明细资料；•有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第四节财务会计报告返回第八章财务报表编制与分析2019/9/22第4页3、财务情况说明书财务情况说明书应当列出的基本内容有：•企业生产经营的基本情况；•利润实现和分配情况；•资金的增减和周转情况；•对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第四节财务会计报告返回第八章财务报表编制与分析52019年9月22日4.会计报表的编制程序与数据来源编表基础记账依据原始凭证记账凭证各级明细账簿汇总账簿会计报表核算资料和证据权责发生制2019/9/22第6页二、资产负债表1、定义2、资产负债表的意义3、资产负债表的基本格式和内容4、资产负债表的编制5、资产负债表数据的取得第四节财务会计报告第八章财务报表编制与分析72019年9月22日1、资产负债表定义与格式（BalanceSheet）资产负债表反映的是公司在某一个特定时点，通常是某日（如年末、半年末、季度末、月末等）的全部资产、负债和所有者权益的状况，从而反映公司的投资的资产价值情况（资产方）和投资回报的索取权价值（负债和所有者权益方）。资产负债表报告的是股东某时点在公司的净投资的账面价值或会计价值。项目排列：左右平衡，自上而下的排列，即各项目按流动性强弱排列。资产分为流动资产与非流动资产，负债分为流动负债与非流动负债。资产流动资产非流动资产负债流动负债非流动负债第八章财务报表编制与分析82019年9月22日资产负债表会企01表填报单位：单位：元资产行次期初数期末数负债及所有者权益行次期初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1短期借款68短期投资2应付票据69应收票据3应付帐款70应收帐款6预收帐款71预付帐款8应付工资72存货10应付福利费73应交税金75…………流动资产合计31流动负债合计100长期投资：长期负债：长期股权投资32长期借款101长期债券投资34应付债券102长期投资合计38长期应付款103固定资产：……固定资产原价39长期负债合计110减：累计折旧40负债合计114固定资产净值41工程物资44所有者权益（或股东权益）：在建工程45实收资本（或股本）115……减：已归还投资116固定资产合计50实收资本（或股本）净额117无形资产及其他资产：资本公积118无形资产51盈余公积119长期待摊费用52其中：法定公益金120其他长期资产53未分配利润121……所有者权益（或股东权益）合计：122无形资产及其他资产合计60资产总计67负债和所有者权益（或股东权益）总计：135资产负债表年月日2019/9/22第9页资产负债表各项目数据（期初、期末）的取得：1、根据总账余额直接填列2、据总账科目余额计算。如“货币资金”项目、“存货”项目3、根据明细科目计算填列。如“应付账款”与“预付账款”、“应收账款”与“预收账款”项目4、根据总账科目余额和明细科目分析计算。如“长期借款”项目5、根据总账科目和备抵科目计算。如应收账款和坏账准备；如“固定资产”和“累计折旧”。返回第四节财务会计报告第八章财务报表编制与分析2019/9/22第10页第八章财务报表编制与分析三、损益表（利润表）1、定义2、利润表提供的会计信息3、利润表的基本格式和内容4、利润表的编制基础5、利润表的编制方法112019年9月22日第八章财务报表编制与分析1、利润表定义（IncomeStatement）损益表反映公司在一段时期内，通常是一年、半年、一季度或一个月期间内，使用资产从事经营活动所产生的净利润或净亏损。2、利润表的编制依据由于损益表的编制依据“权责发生制”，因此，利润不等于现金。3、利润表的格式：主要分为单步式和多步式两种。我国采用多步式。4、利润表的编制方法：根据账户的发生额填列根据报表项目之间的关系填列122019年9月22日损益表项目金额（主要项目说明）一、营业收入减：折扣和折让营业净收入净额减：营业成本（直接人工费用、直接材料费用、制造费用：折旧、车间管理人员工资、水电费摊销等）税金及附加（城建税、教育附加、消费税*、印花税、社会发展附加*）二、营业利润减：资产减值损失销售费用（广告和推销费、销售人员工资和福利、租金、折旧费、出口费用、其他费用等）管理费用（R&D费用、管理人员工资和福利、劳动保险、工会费、租金、办公楼房和设备折旧费、退休人员工资物业费、办公费、房产税、土地使用税、招待费、无形资产摊销、坏账损失、其他管理财务费用（利息收支、汇兑损益、金融手续费）加：投资收益补贴收入其他损益三、税前利润减：所得税四、净利润132019年9月22日总成本期间费用直接人工费用直接材料费用其他直接费用制造费用财务费用销售费用管理费用•车间管理人员工资福利•生产性固定资产折旧•维修费办公费水电费劳保费其他营业成本•行政管理人员工资和福利费•业务招待费•维修费•办公用品•低值易耗品摊销•办公费•差旅费•工会经费•职工教育培训费•劳动保险费•待业保险费•咨询费•诉讼费•董事会会费•土地使用费•土地损失补偿费•技术转让费•上交管理费•无形资产摊销•存货跌价准备•坏账损失准备•办公设施折旧费•广告费运输装卸费展览费•销售机构经费销售人员工资福利佣金保险费利息净支出汇兑损失银行金融中介手续费2019/9/22第14页四、现金流量表1、定义2、现金流量表提供的会计信息3、现金流量表的格式和内容第四节财务会计报告第八章财务报表编制与分析152019年9月22日第八章财务报表编制与分析现金流量表定义（StatementofCashFlows）现金流量表报告公司在一段时期内从事经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量。因此，该报表分别报告公司“来自经营活动的现金流量”（如净利润、折旧、摊销、递延所得税、流动资产与流动负债之差，等等），“来自投资活动的现金流量”（如资本性支出、并购支出、出售资产、投资回收，等等）和“来自筹资活动的现金流量”（长短期负债增减、配股、增发新股、利息和股利支出，等等）。162019年9月22日现金流入量-现金流出量=现金净额现金流量表描述第八章财务报表编制与分析172019年9月22日ABC公司现金流量表项目金额A：营业净现金流入（直接法）：加：销售收入净额减：销售成本（不含折旧）销售及管理费用税金WCR的变动额经营现金流入小计B：投资净现金流入：加：出售固定资产、无形资产和其它长期资产收回到期投资取得投资收益经营净现金是王中王！KingofKings！实际经营净现金应得经营净现金182019年9月22日减：资本性支出和并购（购建固定、无形和其它长期资产）投资支出的现金投资现金流入小计C：筹资净现金流入：加：长期借款增加短期借款增加吸收投资收到的现金减：偿还到期债务支付筹资费用支付利息支付股利筹资现金流入小计D：总净现金流入（A+B+C）筹资净现金流入0,正向筹资;筹资净现金0,逆向筹资.投资现金净流入0,扩大投资;投资现金净流入0,收回投资.现金为王！192019年9月22日三张报表比喻面子日子面子底子BS资产IS损益CF现金2019年9月22日20资产负债表资产：现金应收账款存货长期投资固定资产其他资产负债：短期借款长期借款所有者权益现金流量表经营活动投资活动筹资活动现金变动额期初现金余额期末现金余额利润分配表税后净利润盈余公积金公益金分配利润未分配利润损益表销售收入销售成本销售费用销售税金利润总额所得税税后净利润现金流量表与资产负债表和损益表的关系2019/9/22第21页第二节财务报表分析的意义和方法财务报表分析的意义财务报表分析的一般步骤明确分析目标制定分析方案收集相关资料有助于报表使用者评价企业财务状况和经营业绩有助于报表使用者合理地进行投资决策有助于报表使用者评价和预测未来的现金流量第八章财务报表分析2019/9/22第22页第二节财务报表分析的意义和方法进行财务报表分析需要的相关资料财务报表、报表注释及财务情况说明书等注册会计师的审计报告其他有关资料财务报表分析方法比较分析法比率分析法第八章财务报表分析2019/9/22第23页趋势分析法（横向比较法）绝对数趋势分析百分比趋势分析结构分析（纵向分析）第三节比较分析法绝对数趋势分析是将企业现在与过去的历史资料相比较，以评价企业现在财务业绩和状况的一种方法。百分比趋势分析是以百分比的形式表述企业跨期经营成果和财务状况的变动情况。这种方法特别适用于评价公司的发展趋势。结构分析是把财务报表项目与某一共同对比基础进行对比，从而将财务报表上所有项目的数字关系转换为百分比关系。第八章财务报表分析2019/9/22第24页比率分析法又称结构比率分析，它以某项经济指标的各个组成部分占总体的比重为依据，分析部分与总体的关系，了解项目结构上的变化以某经济指标与其他经济指标进行对比，求出两者的比率，反映有关经济活动的相互关系，可以深入了解企业生产经营活动情况通过计算某一项经济活动的所费与所得的比率，反映投入与产出的关系，考察企业的经营成果，评价企业的经济效益•比率指标中对比指标要有相关性•对比指标的计算口径要一致•衡量标准要有科学性第八章财务报表分析第四节比率分析法应注意的问题效率比率分析相关比率分析构成比率分析2019/9/22第25页短期偿债能力比率流动比率速动比率流动比率=流动资产/流动负债一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，从理论上讲，流动比率维持在2：1是比较合理的速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产－存货）/流动负债传统经验认为，速动比率维持在1：1较为正常，速动比率过低，企业的短期偿债风险较大，速动比率过高，企业在速动资产上占用资金过多，会增加企业投资的机会成本第八章财务报表分析第四节比率分析法2019/9/22第26页短期偿债能力比率现金比率•现金比率=现金类资产/流动负债•现金类资产=速动资产-应收账款现金比率越高，表明企业直接偿付债务的能力越强。但是，在正常情况下，企业不可能也不必要始终保持过多的现金类资产，否则将会失去某些获利机会和投资机会第八章财务报表分析第五节比率分析法2019/9/22第27页长期偿债能力比率资产负债率负债与所有者权益比率•资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%一般情况下，企业负债经营规模应控制在一个合理的水平，负债比重应掌握在一定的标准内。如果负债比率过高，企业的经营风险将越来越大，对债权人和所有者都会产生不利的影响•负债与所有者权益比率=（负债总额÷所有者权益总额）×100%该比率反映了所有者权益对债权人权益的保障程度，即在企业清算时债权人权益的保障程度。对这一比率的解释与资产负债率相同第八章财务报表分析第五节比率分析法2019/9/22第28页长期偿债能力比率负债与有形净资产比率利息保障倍数•负债与有形净资产比率=负债总额/有形净资产×100%•有形净资产=所有者权益－无形资产－长期待摊费用企业的无形资产、递延资产等一般难以作为偿债的保证，从净资产中将其剔除，可以更合理地衡量企业清算时对债权人权益的保障程度。该比率