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第八章财务报告的编制与分析我国现行会计制度规定，企业会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表、附注。他们从不同的角度说明企业的财务状况、经营成果及现金流量变动等情况。第一节资产负债表资产负债表是提供企业某一特定日期财务状况的会计报表。它表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、承担的现有债务及所有者对净资产的要求权。一、资产负债表的基本格式资产负债表编制单位：年月日单位：资产余额负债和所有者权益余额流动资产：…非流动资产：…流动负债：…长期负债：…负债合计：所有者权益：…资产总计负债和所有者权益总计（二）资产负债表编制的一般方法1.直接根据总帐余额填列2.根据若干总帐余额计算填列3.根据若干明细帐余额分析计算填列4.根据总帐和明细帐余额分析计算填列1.直接根据总帐余额填列资产负债表以下项目可以直接根据总帐余额填列：“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。2.根据若干总帐余额计算填列(1)货币资金(2)存货(3)未分配利润(1)货币资金根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户余额之和计算填列。(2)存货根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“包装物及低值易耗品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“分期收款发出商品”、“存货跌价准备”等帐户借贷方余额的差额填列。(3)未分配利润1至11月末数应根据“本年利润”和“利润分配”帐户余额的差额填列。12月末数可直接根据“利润分配—未分配利润””帐户余额填列。本项目若为未弥补亏损，则应以负号列示。4.根据若干明细帐余额分析计算填列(1)应收账款和预收账款(2)应付账款和预付账款(1)应收账款和预收账款根据“应收账款”、“预收账款”总账所属明细账的借方余额之和计算填列；“预收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”总帐所属明细账的贷方余额之和计算填列。课堂提问：应收账款项目填列为什么要考虑预收账款？例如，应收账款总账余额为120000元，其中：甲借方余额50000元，乙借方余额80000元，丙贷方余额10000元；预收账款总账余额为70000元，其中，A贷方余额40000元，B贷方余额45000元，C借方余额15000元。则：应收账款=50000+80000+15000=145000（元）预收账款=10000+40000+45000=95000（元）(2)应付账款和预付账款根据“应付账款”、“预付账款”帐户总账所属明细账的贷方余额之和计算填列；“预付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”总账所属明细账的借方余额计算填列。例如，应付账款总账贷方余额为70000元，其中A为贷方余额30000元，B为贷方余额50000元，C为借方余额10000元；预付账款总账借方余额为40000元，其中M为借方余额48000元，N为贷方余额8000元。应付账款=30000+50000+8000=88000（元）预付账款=48000+10000=58000（元）5.根据总帐和明细帐余额分析计算填列资产负债表的“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的长期负债”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，均应根据有关总账和所属明细账余额分析计算后分别填列。第二节利润表利润表又称收益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。一、利润表的基本格式项目上年数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润编制单位：——年会企02表单位：元二、利润表的编制方法1、“本期实际数”栏各项目，应根据损益类账户本期发生额分析计算填列。如主营业务收入应根据“主营业务收入”账户本期贷方发生额，减本期借方发生额中销货退回后的净额填列。2、“本年累计数”栏各项目，根据上期“本年累计数”与“本期实际数”之和填列。3、“上年数”栏各项目，根据上年本表的“本年累计数”填列。第六节财务报表分析财务分析概述企业偿债能力分析企业营运能力分析企业获利能力分析一、财务分析概述1、财务分析的意义2、财务分析的类型二、企业偿债能力分析（一）短期偿债能力分析企业偿还当期债务的能力（二）长期偿债能力分析企业偿还所有债务的能力一、短期偿债能力分析流动比率速动比率现金比率（一）流动比率流动比率一般在2：1左右是比较合适的。1．该指标只揭示了流动资产和流动负债在量上的关系，没有考虑流动资产的构成。2．资产流动性的强弱不同行业有不同的标准，不能一概而论。流动负债流动资产流动比率＝（二）速动比率流动负债应收账款应收票据货币资金＋短期投资＋速动比率＝通常认为速动比率应为1：1较为合适。如果企业的应收账款中，有较大部分不易收回，那么速动比率就不能真实反映企业的短期偿债能力。（三）现金比率流动负债货币资金＋现金等价物现金比率＝现金比率反映企业的直接支付能力。因而较高的现金比率，说明企业有较好的支付能力但是，过高的现金比率意味着未能充分有效的利用企业的资产。二、长期偿债能力分析（一）资产负债率（二）产权比率（三）已获利息倍数（四）影响企业偿债能力的其他因素（一）资产负债率资产总额负债总额资产负债比率＝1．从债权人的立场看，资产负债率越低越好。2．从股东的角度看，可以保持较高的资产负债率。3．从经营者的立场看，资产负债率应保持适当水平。（二）产权比率所有者权益总额负债总额产权比率＝该指标反映由债权人提供的资本与股东提供的资本的相对关系，它可以揭示企业的财务风险以及股东权益对债务的保障程度。该比率越低，说明企业长期财务状况越好，对债权人的保障程度越高。资产负债率与产权比率具有共同经济意义，两个指标可以相互补充（三）已获利息倍数利息支出利息费用净利润＋所得税＋当期利息的保障倍数＝)(已获利息倍数反映企业经营收益为所需支付的债务利息的多少倍，表明企业偿付债务利息的能力，是对利息的保障程度。（四）影响企业偿债能力的其他因素1．租赁2．担保责任3．或有负债三、企业营运能力分析一、存货周转率二、应收账款周转率一、存货周转率365/主营业务成本存货平均余额存货的周转天数＝一般来说，周转速度越快，存货的占用水平越低，存货流动性越好。在正常情况下，存货周转率越高，说明存货周转速度快。存货周转率过低，说明库存管理不力，对存货周转率的分析，要深入调查企业库存的构成，结合实际情况做出判断。存货平均余额主营业务成本存货周转率二、应收账款周转率应收账款平均余额主营业务收入净额应收账款周转率＝应收账款平均收现期越短，说明企业应收账款周转速度越快。一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回越快。但如果过高，有可能是企业的信用政策过于荷刻。365/主营业务收入净额应收账款平均余额应收账款的周转天数＝四、企业获利能力分析营业收入利润率成本费用利润率总资产报酬率净资产收益率一、销售利润率销售毛利反映了企业的销售成本与销售收入净额之间的关系，销售毛利率越大，说明销售收入净额中，销售成本所占比重越小，企业通过销售获取利润的能力越强营业利润率反映了企业的营业利润占销售收入净额的百分比，该指标评价企业通过销售获取营业利润的能力。营业利润率越大，说明通过销售获取营业利润的能力越强。%100销售净额销售毛利销售毛利率%100销售净额营业利润营业利润率（一）营业（销售）收入利润率%100营业收入净额营业利润营业收入利润率%100—营业收入净额营业成本营业收入净额销售毛利率%100营业收入净额净利润销售净利率二、成本费用利润率该比率越高说明企业获利能力越强，以较小的花费取得较大的利益。该比率不仅可以反映企业盈利能力，而且，还可以看出成本控制和经营管理水%100成本费用总额利润总额成本费用利润率（三）总资产报酬率%100平均资产总额息税前利润总额总资产报酬率该项指标越高，表明资产利用效果越好，企业的获利能力越高。（四）净资产报酬率净资产报酬率是评价企业获利能力的重要指标，它反映企业经济效益的高低，特别是能反映所有者投资的效益高低。%100净资产平均额净利润净资产报酬率五、每股盈余每股盈余可以反映股份公司的获利能力，每股盈余越高，说明股份公司的获利能力越强，股东获取较高股利的可能性越大。数发行在外普通股平均股优先股股利净利润每股盈余-六、股利率普通股每股市价普通股每股股利股利率七、市盈率普通股每股盈余普通股每股市价股利率市盈率是反映股份公司获利能力的重要财务指标，是投资者进行投资的重要参考资料。该指标高，说明投资者对公司的发展前景充满信心，愿意出较高的价购买该公司的股票，通常一些成长性好的企业的市盈率较高。但市盈率过高，则可能意味着有较高的风险。八、股利支付率%100每股盈余每股股利股利支付率股利支付率反映股份公司的净收益中有多少用于股利的分派。该指标的高低主要取决于公司的股利政策。九、每股净资产普通股股数净资产每股净资产普通股股数每股净资产在理论上提供了企业普通股每股的最低价格。本章小结企业财务状况分析的指标如上所述，从投资者的角度看，他们更关心企业的盈利能力和资本增值情况，这是投资者投资的目的所在，也是企业经营的目标和方向。比如，销售利润率、资产利润率、权益资本收益率等。从债权人角度看，他们更关心企业资产负债水平和偿债能力。比如，资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率等。