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0财务报表科目的审计程序-符合性测试和实质性测试1管理层认定完整性（C）计价（V）存在性（E）权利和义务（O）准确性（A）列报和披露（P）2符合性测试即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。3控制测试使用的方法询问观察检查重新执行穿行测试4控制测试的时间注意要点1.何时实施控制测试2.测试所针对的控制使用的时点或期间5控制测试的范围影响控制测试范围的因素1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。2在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。3为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。6控制的预期偏差。6实质性测试包括实质性分析程序和细节测试。7实质性测试的时间注意要点1.如何考虑是否在期中实施实质性程序。2.如何考虑期中审计证据。3.如何考虑以前审计获取的审计证据。案例9.2讨论8实质性测试的范围注意要点1.对什么层次上的数据进行分析2.需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查9公司的主要循环货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环10资产负债表和利润表的审计（循环法）销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环筹资与投资循环其他报表项目11销售与收款循环审计1.销售与收款的基本循环2.销售循环的关键控制点3.营业收入审计4.应收账款审计5.应收票据审计6.预收账款审计7.营业税金及附加审计8.销售费用审计9.案例分析12销售与收款循环审计1.销售与收款的基本循环接受顾客订单批准赊销费用按销售单供货按销售单装运货物向顾客开具销售发票记录销售定期向客户寄送对帐单办理和记录现金﹑银行存款收入办理记录销售退回﹑销售折扣和折让注销坏账提取坏帐准备13销售与收款循环审计2.销售循环的关键控制点步骤关键控制点1接受顾客订单管理层批准顾客的购货单2批准赊销信用每个客户的赊销信用额度已经被授权3按销售单供货已批准的销售单，销售单供货部门与销售单装运物职责需分离4按销售单装运货物装运凭证连续编号，装运部门在装运前需独立验证5向客户开具销售发票销售发票连续编号，与经批准的装运凭证相符6记录销售记录凭证经财务部授权人员复核；记录销售的部门职责应与处理销售交易的其它功能相分离。7定期寄送对账单定期对账单经财务部授权人员复核8办理和记录现金、银行存款收入收款及入账记录职责分离；由相关授权的财务管理人员进行复核审批入账9销售退回折扣和折让处理相关事宜的人员有适当的授权10注销坏账在获取货款无法回收的确凿证据后，需在适当审批后才作会计调整11提取坏帐准备管理层复核14销售与收款循环审计2.销售循环的主要控制点订货单营业收入明细帐销售单折扣与折让明细帐发运凭证汇款通知书销售发票银行存款日记帐商品价目表坏账审批表货项通知单客户对帐单应收帐款明细帐转帐/收款凭证2.1涉及的主要单据与会计记录15销售与收款循环审计2.销售循环的主要控制点适当的职责分离授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号定期对帐内部核查程序2.2内部控制测试的关注点案例9.1讨论16销售与收款循环审计3.营业收入审计确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。3.1审计目标17销售与收款循环审计3.营业收入审计取得或编制主营业务收入明细表查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法实施实质性分析程序（按月﹑主要客户﹑出口和内销分及毛利分析）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。3.2主营业务收入的实质性程序18销售与收款循环审计3.营业收入审计抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。销售的截止测试存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。3.2主营业务收入的实质性程序193.2主营业务收入的实质性程序检查销售折扣与折让。企业在销售交易中，往往会因产品品种不符、质量不符合要求以及结算方面的原因发生销售折扣、销售退回与折让。尽管引起销售折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致。但都是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。因此，注册会计师应重视折扣与折让的审计。检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。销售与收款循环审计3.营业收入审计20销售与收款循环审计4.应收账款审计确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。4.1应收账款的审计目标21销售与收款循环审计4.应收账款审计4.2应收账款的实质性程序a.取得或编制应收账款明细复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与与报表数核对相符。检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。分析有贷方余额的项目。结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项。标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。224.2应收账款的实质性程序b.检查涉及应收账款的相关财务指标复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。销售与收款循环审计4.应收账款审计23销售与收款循环审计4.应收账款审计4.2应收账款的实质性程序c.检查应收账款账龄分析是否正确取得或编制应收账款账龄分析表。将应收账款账龄分析表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。对已收回金额较大的款项进行检查。24销售与收款循环审计4.应收账款审计4.2应收账款的实质性程序d.向债务人函证应收账款函证的范围和对象函证的方式函证时间的选择函证的控制对不符事项的处理对函证的总结和评价案例9.425销售与收款循环审计4.应收账款审计4.2应收账款的实质性程序e.确定已收回的应收账款金额f.对未函证应收账款实施替代审计程序g.检查坏账的确认和处理h.抽查有无不属于结算业务的债权i.检查贴现、质押或出售j.对应收账款实施关联方及其交易审计程序了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；检查收款凭证等货款结算单据；向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。k.确定应收账款的列报是否恰当26销售与收款循环审计5.应收票据审计5.1应收票据的审计目标确定资产负债表中记录的应收票据是否存在；确定所有应当记录的应收票据均已记录；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。27销售与收款循环审计5.应收票据审计获取或编制应收票据明细表取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。，对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。5.2应收票据的实质性程序28销售与收款循环审计5.应收票据审计对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表目的真实性。对应收票据相关的坏账准备进行审计(审计程序参见与应收账款相关坏账准备的审计程序)。对应收票据实施关联方及其交易审计程序确定应收票据的披露是否恰当5.2应收票据的实质性程序29销售与收款循环审计6.预收款项审计6.1预收款项的审计目标确定资产负债表中记录的预收账款是否存在。确定所有应当记录的预收账款是否均已记录。确定记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务。确定预收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定预收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。30销售与收款循环审计6.预收款项审计6.2预收款项的实质性程序获取或编制预收款项明细表，并进行检查。请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。选择预收款项的若干重大项目函证。检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检查是否及时、足额缴纳有关税费。通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。标明预收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。检查预收款项的列报是否恰当。31销售与收款循环审计7.营业税金及附加审计7.1营业税金及附加的审计目标确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录;确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间；确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户；确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。32销售与收款循环审计7.营业税金及其附加审计7.2营业税金及其附加的实质性程序获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期