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第13章现金流量表13-2学习目标现金流量的概念；现金流量表的作用；现金流量的分类和主要项目；现金流量表编制的基本方法——直接法和间接法。13-3现金流量现金流量是指企业在一定期间内的现金流入和现金流出的数量。企业的现金流入减现金流出的差额是现金净流量。企业的现金流量可分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。13-4现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流入和现金流出的报表。根据我国的会计准则，现金流量表的编制基础是广义的现金，即现金和现金等价物。现金流量表就是反映企业现金及现金等价物的流入和流出的报表。13-5编制现金流量表的目的编制现金流量表的主要目的是提供一个企业在某一会计期间的现金流入和现金流出方面的信息。从前面介绍的利润表可知，利润表是以权责发生制为基础编制的，它提供的是企业在某一会计期实现的各种收益和发生的各种费用、成本，最终计算出当期利润。但是收入不等于现金流入量，费用不等于现金流出量，利润也不等于现金净流量。因此利润表无法反映企业现金流量的变化，而对于一个处于持续经营的企业，必须要有足够的现金来满足正常生产经营的支出需要。13-6现金流量表可以帮助投资者分析企业净利润和现金净流量的关系，分析净利润与现金净流量之间的差异。现金流量表可以帮助投资者分析评价企业未来产生现金净流量的能力。现金流量表可以帮助投资者分析评价企业的偿债能力和支付股利的能力。现金流量表作用13-7经营活动现金流量经营活动产生的现金流入(1)销售商品、提供劳务收到的现金。(2)收到的税费返还。(3)收到其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出(1)购买商品或提供劳务支付的现金（2）支付给职工以及为职工支付的现金。(3)支付的各项税费。(4)支付其他与经营活动有关的现金。13-8投资活动现金流量投资活动产生的现金流入：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金13-9投资活动现金流量投资活动产生的现金流出购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金13-10筹资活动现金流量筹资活动产生的现金流入（1）吸收投资收到的现金（2）取得借款收到的现金（3）收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动产生的现金流出（1）偿还债务支付的现金（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（3）支付其他与筹资活动有关的现金13-11现金流量表的编制直接法通过现金收入和现金支出的主要类别来反映经营活动的现金流量的方法。间接法通过本期净利润来调整得出经营活动现金流量的方法。13-12直接法企业按照现金来源的不同渠道和现金使用的不同用途来分别列报现金的流入和流出。在计算经营活动的现金流量时有两种方法：一种是根据会计记录直接计算现金的流入和流出；另一种是以利润表上的各项收入与费用为基础，个别调整有关的资产、负债等变动后计算得出现金流入和现金流出。13-13（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品或提供劳务收到的现金＋前期的应收账款、应收票据收现＋本期预收账款－本期因销售退回而支付的现金＋本期收回前期已注销的坏账或销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品或提供劳务收入＋销项税额＋本期应收账款、应收票据的减少数（减：增加数）＋本期预收账款增加数（减：减少数）－本期因销售退回而支付的现金－本期实际注销的坏账直接法13-14直接法（2）“收到的税费返还”项目（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金＝本期购买商品、接受劳务支付的现金＋本期支付的前期的应付账款、应付票据＋本期预付账款增加数－本期因购货退回收到的现金或购买商品、接受劳务支付的现金＝本期销售成本＋进项税额＋本期存货增加数（减：减少数）＋本期应付账款、应付票据减少数（减：增加数）＋本期预付账款增加数（减：减少数）－购货退回收到的现金13-15直接法（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目（6）“支付的各项税费”项目（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目13-16直接法—例甲公司流动性账户余额变动表单位：元科目2008年12月31日2007年12月31日增加（减少）现金195,00052,000143,000应收账款净额148,000130,00018,000存货344,000360,000（16,000）应付账款87,00093,400(6,400)应付工资37,00032,6004,400应交税费31,80032,800（1,000）应付股利28,00020,0008,00013-17直接法—例甲公司利润表2008年度（截至2008年12月31日）单位：元销售收入2,360,000减：销售成本1,580,000销售税费16,000销售费用60,000管理费用346,000财务费用0营业利润358,000加：投资收益24,000税前利润382,000减：所得税166,000净利润216,00013-18直接法—例直接法下企业经营活动产生的现金流量计算如下：（单位：元）销售商品、提供劳务收到的现金2,342,000减：购买商品、接受劳务支付的现金1,570,400支付给职工以及为职工支付的现金37,600支付的各项税费183,000支付的其他与经营活动有关的现金350,000经营活动产生的现金流量净额201,00013-19间接法间接法：是从利润表中的净收益开始，然后分别对不影响现金流入流出的项目进行调整，最后得出经营活动的现金净流量。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用（2）实际没有收到现金的收益（3）不属于经营活动的损益（4）经营性应收应付项目的增减变动13-20间接法—例如上例资料，如果采用间接法，将净利润调节为经营活动现金流量的计算如下：净利润216,000加：固定资产折旧14,000投资损失（24,000）存货的减少16,000经营性应收项目的减少（18,000）经营性应付项目的增加（3,000）经营活动产生的现金流量净额201,00013-21直接法VS间接法直接法比较直观而全面，便于报表使用者更好地预测企业未来的现金流量。但是当企业现金收支种类较多、现金流动渠道复杂时，采用直接法编制现金流量表会造成表达上的困难且容易产生遗漏；也无法让报表使用者了解企业净利润与经营活动现金流量之间产生差异的原因。13-22直接法VS间接法间接法注重分析净利润与来自经营业务的现金流量之间的差异，能揭示出现金流量表与利润表和资产负债表之间的联系，便于管理者和报表使用者来评估净利润的质量。与直接法相比，间接法编制的工作量也较小。但是间接法只能反映企业经营活动产生的现金净流量的大小，并不能揭示出经营活动现金流量的具体情况，不方便报表使用者直接预测企业未来的现金流量，无法完全实现编制现金流量表的目的。13-23直接法VS间接法我国会计准则则规定企业必须采用直接法，同时要求企业在现金流量表的附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，即采用间接法计算的经营活动的现金流量部分，以充分发挥现金流量表的作用。13-24现金流量表中的其他重要信息汇率变动对现金的影响数不涉及现金收支的投资和筹资活动13-25一般企业现金流量表的格式现金流量表会企03表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计13-26项目本期金额上期金额购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额13-27项目本期金额上期金额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额13-28项目本期金额上期金额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额13-29项目本期金额上期金额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额13-30补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）13-31（续表）补充资料本期金额上期金额财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额13-32（续表）补充资料本期金额上期金额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额13-33权责发生制与现金制的转换：例：2007年赊销商品100000元。借：应收账款100000贷：主营业务收入100000本期利润表中“营业收入”为100000元。而本期现金流量表中的“销售商品收到的现金”则为0。13-34应收账款销售商品收到的现金=营业收入-本期应收账款净变动额=100000-（100000-0）=0期初余额：0期末余额：10000010000013-35例：1、2008年收回以前的货款80000元。借：现金80000贷：应收账款800002、本年赊销商品50000元。借：应收账款50000贷：主营业务收入50000本期利润表中“营业收入”为50000元。而本期现金流量表中的“销售商品收到的现金”则为80000元。13-36应收账款应收账款的贷方发生额实为本期流入的现金，而借方发生额为抵减本期销售商品而流入的现金。我们需要这两个数据，但由于：期初余额：10000080000期末余额：700005000013-37期末余额-期初余额=本期增加额-本期减少额所以我们可以用本期应收账款的净变动额取代其借方、贷方发生额，来对销售商品产生的现金流量进行调整。销售商品收到的现金=营业收入-本期应收账款净变动额=50000-（70000-100000）=8000013-38在直接法下应编如下调整分录:借:经营活动现金流量____销售商品收到的现金80000贷:主营业务收入50000应收账款3000013-39例：2007年购买商品70000元，其中30000货款已付，余款未付。借：库存商品70000贷：现金30000贷：应付账款40000上述商品本年全部售出，成本为70000元。借：主营业务成本70000贷：库存商品70000本期利润表中“营业成本”为70000元。而本期现金流量表中的“购买商品支付的现金”则为30000元。13-40应付账款购买商品支付的现金=营业成本-本期应付账款净变动额=70000-（40000-0）=