搜索
0财务报表科目的审计程序-符合性测试和实质性测试1管理层认定完整性（C）计价（V）存在性（E）权利和义务（O）准确性（A）列报和披露（P）2符合性测试即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。3控制测试使用的方法询问观察检查重新执行穿行测试4控制测试的时间注意要点1.何时实施控制测试2.测试所针对的控制使用的时点或期间5控制测试的范围影响控制测试范围的因素1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。2在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。3为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。6控制的预期偏差。6实质性测试包括实质性分析程序和细节测试。7实质性测试的时间注意要点1.如何考虑是否在期中实施实质性程序。2.如何考虑期中审计证据。3.如何考虑以前审计获取的审计证据。案例9.2讨论8实质性测试的范围注意要点1.对什么层次上的数据进行分析2.需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查9公司的主要循环货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环10资产负债表和利润表的审计（循环法）销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环筹资与投资循环其他报表项目11其他报表项目的审计1.货币资金审计2.资产减值准备的审计3.公允价值变动的审计4.营业外收入\支出的审计12其他报表项目的审计1.货币资金审计货币资金与各交易循环直接相关。货币资金是企业流动性最强的资产。13其他报表项目的审计1.货币资金审计1.1货币资金审计的主要内部控制点岗位分工授权批准监督检查定期和不定期的现金盘点编制银行存款余额调节表票据印章的专人保管14其他报表项目的审计1.货币资金审计1.2.1银行存款内部控制的测试了解银行存款的内部控制。检查银行存款收款凭证。检查银行存款付款凭证。抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。评价银行存款的内部控制。1.2银行存款审计15其他报表项目的审计1.货币资金审计1.2.2银行存款审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。确定银行存款余额是否正确。确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。1.2银行存款审计16其他报表项目的审计1.货币资金审计1.2.3银行存款的实质性程序核对银行存款日记账与总账的余额是否相符实施实质性分析程序。取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。检查银行存单。1.2银行存款审计17其他报表项目的审计1.货币资金审计1.2.4银行存款的实质性程序（续）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。1.2银行存款审计18其他报表项目的审计1.货币资金审计1.2.4银行存款的实质性程序（续）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查银行存款收支的正确截止。检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。检查银行存款的列报是否恰当。1.2银行存款审计19其他报表项目的审计1.货币资金审计1.3.1其他货币资金审计审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的其他货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。定其他货币资金余额是否正确。确定其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。1.3其他货币资金审计20其他报表项目的审计1.货币资金审计获取或编制其他货币资金明细表。取得并检查其他货币资金余额调节表。函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。1.3.2其他货币资金的实质性程序1.3其他货币资金审计21其他报表项目的审计1.货币资金审计选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。检查其他货币资金的列报是否恰当。1.3其他货币资金审计1.3.2其他货币资金的实质性程序（续）22其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计2.1资产减值准备的审计目标确定利润表中记录的资产减值损失是否已发生，且与被审计单位有关；确定应当记录的资产减值损失是否均已记录；确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定资产减值损失是否已记录于正确的会计期间；确定资产减值损失是否已记录于恰当的账户；确定资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。23其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济﹑技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来先进流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。2.2资产减值迹象24其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置﹑终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2.2资产减值迹象（续）25其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况；检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。检查固定资产减值准备的披露是否恰当2.3固定资产减值准备的实质性程序26其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。按照企业会计准则规定。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期问不得转回。确定在建工程减值准备的披露是否恰当。2.4在建工程减值准备的实质性程序27其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计获取或编制工程物资减值准备明细表，复核加计是否正确。与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查工程物资减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提工程物资减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。检查已计提减值准备的工程物资，关注其原建设项目的进展及可行性必要时，做出调整。检查被审计单位处置工程物资时，原计提的减值准备是否同时结转会计处理是否正确。检查是否存在转回T程物资减值准备的情况。确定工程物资减值准备的披露是否恰当。2.5工程物资减值准备的实质性程序28其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计获取或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确。与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。将预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否核符。检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。2.7预付款项坏账准备的实质性审计程序29其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计复核预付款项坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付款项坏账准备计提的合理性。检查预付款项坏账准备的披露是否恰当。2.7预付款项坏账准备的实质性审计程序30其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符；检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确检查长期挂账应收账款。检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并做记录。实施分析程序。通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。2.8应收帐款坏帐准备的实质性程序31其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。确定无形资产减值准备的披露是否恰当。2.9无形资产减值准备的实质性程序32其他报表项目的审计2.资产减值准备的审计获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，。取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。检查分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性及方法