3财务报表审计目标及其实现

第4章财务报表的审计目标及其实现4.1报表审计的总体目标4.2会计责任与审计责任4.3认定与具体审计目标4.4审计过程4.5审计证据4.6审计工作底稿教学目的和要求1.掌握财务报表的审计目标，区分治理层、管理层以及CPA对报表的责任；2.掌握管理层认定的分类及内容；3.掌握认定层次审计目标的分类及内容；4.明确审计的过程；5.掌握审计证据的特性以及用于收集证据的审计程序；6.理解审计工作底稿的含义、分类及保管要求4.1报表审计的总体目标•对报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。•对报表整体是否不存在重大错报获取合理保证。目标的导向作用•只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制；•关注违反法规的行为。•不对内部控制本身发表鉴证意见；•不对是否存在违法行为提供鉴证。报表审计的作用和局限性①作用：提高财务报表的可信赖程度。②局限性：•审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。•审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。4.2审计责任（一）管理层和治理层的责任•在被审计单位治理层的监督下，编制和公允列报财务报表是管理层的责任。•具体而言：1.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（二）注册会计师的责任•在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。•CPA按照审计准则执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。•报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（三）财务报表审计范围•财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，CPA根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。审计程序的性质、时间和范围是恰当的4.3认定与具体审计目标（一）认定1.含义•管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。2.分类•与各类交易和事项相关的认定•与期末账户余额相关的认定•与列报和披露相关的认定•利润表中，营业收入本年数为1000万元。–已记录的收入是真实的；–所有应当记录的收入均以记录；–收入的金额是准确的；–收入记录于恰当的账户；–收入记录于正确的会计期间。思考1.与各类交易和事项相关的认定a)发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。b)完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。c)准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。d)截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。e)分类：交易和事项已记录于恰当账户。•资产负债表中，存货期末余额为100万元。–记录的存货是存在的；–所有应当记录的存货均以记录；–存货以恰当的金额包括在财务报表中；–记录的存货都由被审计单位拥有。思考2.与期末账户余额相关的认定a)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。b)完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。c)计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。d)权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.与列报和披露相关的认定a)发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。b)完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。c)准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。d)分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。小试牛刀1、甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（）。A.准确性B.截止C.发生D.完整性2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位出错的认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务（二）具体审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标2.与期末账户余额相关的审计目标3.与列报和披露相关的审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标（1）发生：确认已记录的交易是真实的•如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，违反。•关注报表中是否有不曾发生的交易。•主要与报表组成要素的高估还是低估有关？（2）完整性：确认已发生的交易确实已记录•如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，违反。•针对漏记交易。•与报表高估还是低估有关？（3）准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的•发出商品的数量与账单上的数量不符•开账单时使用错误的销售价格•账单中的乘积或加总有误•销售明细账中记录了错误的金额以上情形均违反了该目标。（4）截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间•本期交易推迟到下期入账•下期交易提前到本期入账均违反了该目标。（5）分类：确认记录的交易经过适当分类•将现销记录为赊销•将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入均违反了该目标。2.与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：确认记录的金额确实存在•在应收账款明细表中列入的某顾客的应收账款实际上不存在，违反。（2）完整性：确认存在的金额均已记录•某顾客的应收账款没有列入应收账款明细表中。2.与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：确认记录的金额确实存在（2）完整性：确认存在的金额均已记录（3）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（4）权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务•将他人寄售的商品计入存货•将不属于被审计单位的负债计入账内均违反了该目标。3.与列报和披露相关的审计目标（1）发生以及权利和义务：确认报表中没有包含未发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项•如：复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押。（2）完整性：确认报表中包括了全部应当披露的事项•如：检查关联方和关联交易是否得到充分披露。3.与列报和披露相关的审计目标（1）发生以及权利和义务：确认财务报表中没有包含未发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项（2）完整性：确认财务报表中包括了全部应当披露的事项（3）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当•附注是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明。（4）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚•检查存货的主要类别是否披露•是否将一年内到期的长期负债列为流动负债4.4审计过程（一）接受业务委托•事务所应执行客户接受与保持的程序，获取以下信息：–考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；–具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；–能够遵守相关职业道德要求。接受业务委托阶段的工作1.了解和评价审计对象的可审性；2.决定是否考虑接受委托；3.商定业务约定条款；4.签订审计业务约定书等（二）计划审计工作主要工作：•业务开始时开展的初步业务活动•制定总体审计策略•制定具体审计计划（三）实施风险评估程序1.含义•风险评估程序是指CPA实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。•属于必要程序，并以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。2.主要工作•了解被审计单位及其环境•识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险、仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。（四）实施控制测试和实质性程序1、控制测试（非必要程序）2、实质性程序（必要程序）•实质性分析程序•对交易、账户余额、列报的细节测试（五）完成审计工作和编制审计报告•审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项•考虑持续经营问题和获取管理层声明•汇总审计差异，并提请调整或披露•复核工作底稿和财务报表•与管理层和治理层沟通•评价所有证据，形成审计意见•编制审计报告4.5审计证据•（一）审计证据的含义审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息•会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。•除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。•（二）审计证据的特性•1）审计证据的充分性充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。应获取审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关，也受重大错报风险的影响。2）审计证据的适当性适当性是对审计证据质量的衡量。适当性包括审计证据的相关性与可靠性。•（1）相关性审计证据必须与审计目标相关。请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？能证明存货是否存在，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。审计销售完整性，从发货单追查至销售收入明细账还是相反？（2）可靠性①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；•②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；•③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；•④以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的证据更可靠；•⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。（1）外部证据：由外部机构或人员编制①直接递交给CPA，证明力最强。②由客户提交给CPA，证明力较强，但有变造的可能。③注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。（2）内部证据：由客户自己编制①在外部流转，获其他单位或个人的承认②只在内部流转可靠性取决于内部控制的完善程度在外流转过的据其证明力强于只在内部流转的证据。3）相关说明审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减少。如果质量存在重大缺陷，仅仅获取更多证据于事无补。成本—效益原则。不同来源或性质的证据能相互印证时，证明力更强。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但如果识别出的情况使其认为文件可能是伪造的，应作出进一步调查。单选题•1．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）A．甲公司连续编号的采购订单B．甲公司编制的成本分配计算表C．甲公司提供的银行对账单D．甲公司管理层提供的声明书•2．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量。C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础3．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。•购货发票•销货发票•采购订货单副本•应收账款函证回函简答题：CPA对F公司会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：•（1）收料单与购货发票•（2）销货发票副本与产品出库单•（3）领料单与材料成本计算表•（4）工资计算单与工资发放单•（5）存货盘点表与存货监盘记录•（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。•(1)购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。•(2)销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；产品出库单只在公司内部流转。•(3)领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。•(4)工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。•(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。•(6)银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师