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第四部分财务报表（告）概要（二）：利润表•收益的性质•与收益表相关的基本概念•收益表及其项目分类•利润的质量一、收益的性质•企业的基本经营循环•收入、费用与（净）收益•会计收益、应税收益、经济收益企业的基本经营循环•货币资金→固定资产、原材料（采购）及劳动力等→生产过程→产成品→销售（应收账款）→货币资金。收入、费用与（净）收益•收入：企业向客户销售商品（产品）或提供服务而导致的企业现金流入及获得现金流入的权利。•费用：企业在为实现收入而进行的生产经营过程中所发生的现金流出及未来支付现金的义务。收入、费用与（净）收益(续1）•收益/利润（Income/Profit）：收入超过相关费用的部分。（反之为损失）•净收益/净利润：总收入超过总费用的部分。（反之为净损失）收入、费用与（净）收益（续2）•会计收益：按照（财务）会计原则进行核算所得出的收益。•应税收益：按照税法要求、在会计收益基础上经过调整计算所得出的收益。会计收益、应税收益、经济收益•经济收益：一定时期期末的企业价值与期初的企业价值之差。经济收益与会计收益的差别主要有二：一、若要计算经济收益，就必须考虑当前未发生但“预期”可能实现的收益，即必须基于对企业未来获利能力的预测评估企业的价值。会计收益、应税收益、经济收益(续)二、若要计算经济收益，就必须估算股东投资的资本成本（如同企业应支付给债权人的利息）。显然，这两点都难于做到“客观”。因此，对于持续经营中的企业来说，现代会计能做的只是核算出“会计收益”而非“经济收益”。二、与收益表相关的基本概念•会计分期（会计期间）假设•收入（实现）原则•（收入与费用）配比原则•一致性原则•充分揭示原则（含实质重于形式）与收益表相关的基本概念（续）•稳健性惯例（原则）•重要性惯例•成本/利益比较惯例•权责发生制（应计制）/收付实现制（现金制）会计分期（会计期间）假设为什么要进行会计分期？●如果不分期间，企业经营的结果只能到终止经营时方可核算而得。●分期的基本原因是，企业外部及内部决策都需要“及时”的信息。会计分期（会计期间）假设（续1）•会计分期带来的问题会计难题——“长期（跨期）”业务会计处理的“合理”与否难于判断，从而为企业操纵“期间”利润提供了机会。会计分期（会计期间）假设（续2）•现行的会计分期方法：•—“正式”的会计期间（年度）•—“中期”报告（半年、季、月）•—企业内部会计分期的“短期化”趋势收入（实现）原则•收入实现，是指由于销售货物或提供服务而产生的现金或现金要求权（应收账款）的流入。•原则上，“销售”业务完成（发生）的基本标志应该是交易对象“所有权”的转移。其具体要求是：发出商品（提供劳务）并收讫价款（或取得索取价款的凭据）。收入（实现）原则（续）•收入确认的金额，应该是销售所能给企业带来的净的收入额，亦即要扣除“销售退回”、“销售折扣”及“销售折让”等。（注：这并不十分严格，如“坏账”在实务中就被作为“费用”处理，而不是直接冲消“收入”。）（收入与费用）配比原则•目的：为了适当地核算出“特定期间”的利润。•方法：将相关联的收入与费用在同一会计期间入帐。具体即为：首先确定特定收入项目应归属的期间及应确认的金额；然后将为产生该项收入而发生的费用相应地在该期确认（包括期间及金额上的“配比”）。（收入与费用）配比原则（续）•“配比”的相对性：•—“收入”与“费用”的计价标准问题：“收入”按“现在”的价格标准计量；而很多“费用”则是按“过去”的价格标准计量的（如“折旧”）。•—有些费用很难说究竟与哪一项特定收入相关（如本期发生的“采购费用”，严格来讲应该在销售本期所采购商品的未来某一期间确认入帐）。一致性原则•动机：保持前后各期会计信息的可比性。•要求：会计主体一旦选定了一种特定的会计处理方法，那么，在以后的同类事项的会计处理过程中，就不得随意变更；若变更，须有正当理由，并须在财务报告中说明变更的情况、原因、以及对企业财务状况和经营结果的影响。一致性原则（续）•不要求：“一致性”原则并不要求不同类型的业务采用相同的会计方法。充分揭示原则•要求：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果；对于重要的经济业务，应当单独反映。•目的：防止那些会计原则未能具体规范、但就进行财务报告的会计主体而言确实重要的事项不作具体报告，从而影响投资者的正确决策。稳健性惯例（原则）•基本原则：当会计处理面临不确定性时，宁愿低估而不是夸大净收益和净资产（净权益）。•具体要求：〈1〉只有在绝对确定（即有把握）时，才能确认收入（从而增加净资产）；〈2〉只要有合理的可能性，就要确认费用（从而减少净资产）。稳健性原则举例〈1〉A公司与B公司于2000年10月16日签定了销售合同，合同金额为560万元，计划于次年一季度交货。那么，A公司可否于2000年确认该项销售收入？稳健性原则举例（续）〈2〉2000年12月31日，甲公司作为投资持有的某公司发行的股票的市价为15000元，其原帐面价值（成本）为19000元。那么，2000年12月31日是否应该确认该项可能发生、也可能不发生甚至转为盈利（股价反弹至19000元以上）的4000元损失？重要性惯例与成本/利益比较惯例•重要性惯例：会计旨在向用户提供重要的财务信息。对于非重要事项，会计处理不必拘泥于上述“原则”。•成本/利益比较惯例：会计不必提供预期（社会）利益小于成本的信息权责发生制（应计制）•权责发生制（应计制）：以导致收入实现和费用发生的“行为”的发生时间为准来确认收入与费用的一种会计核算基础。收付实现制（现金制）•收付实现制（现金制）：以由收入带来的现金“收到”时间和由费用导致的现金“付出”时间为准来确认收入与费用的一种会计核算基础。•讨论：您认为哪一种核算基础能更“好”地反映企业地财务状况与经营结果？三、收益表及其项目分类收益表概述•收益表的项目分类收益表概述•名称：亦称“损益表”、“利润表”或“经营情况表”（注：会计学上更多使用“收益”，而非“利润”概念，原因是“会计学者”试图以此表明会计学中所指的“收益”（利润）与经济学中所讲的“利润”（收益）存在差别——抽象与具体之别。收益表概述（续1）•内容：报告企业在特定时期所实现的净收益及其过程。•特点：动态报表。•格式：单步式/多步式•单步式：所有收入要素列于表的上部，所有费用要素列于表的下部，一次计算出净收益（或净损失）。收益表概述（续2）•多步式：相关的收入与费用相互联系的列示，分步计算收益形成过程。通常包括：主营业务收益、其他业务收益、投资收益、营业外收支净额等“步骤”。•现代会计采用“多步式”收益表。其目的是“利于分析收益的来源‘结构’，从而便于预测未来收益”。收益表的项目分类•销售收入(总额)：企业在一定期间内销售商品或提供服务的发票价格总额。但应注意——•商业折扣(Tradediscount)：即就价目单价格所打的折扣,不反映到会计记录之中。•增值税（销项税）为价外税，故不反映在“销售总额”之中。收益表概述（续3）•销售净额：销售总额减去销售退回及折让、以及销售（现金）折扣的差。•销售退回及折让（Allownce）：指客户退回货物的销售价格及因为商品有缺陷或存在其他不符合合同要求的问题而给予客户的价格折让。收益表概述（续4）•销售折扣/现金折扣（Salesdiscount/Cashdiscount)：为了鼓励客户提前/及时付款而支付给客户的折扣。附录1：收入的确认◆收入确认为什么成为问题？◆收入确认的一般问题◆收入确认的具体标准—按不同经营业务收入确认为什么成为问题？◆经营循环与利润实现的“对应”关系1理论上，两者应该具有对应关系，即随着经营的开展，利润不断地得以实现。2但实际上，很难“客观”地给出这样地对应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过程；如果一定要为经营过程的“每一时点”确认收入、费用从而利润，就会很“主观”。收入确认为什么成为问题？（续）◆不同经营业务的经营循环过程有着不同的特征，因此，它们很难以“统一”的尺度作为收入确认的依据。收入确认的一般问题◆根据“实现原则”与“稳健原则”，收入确认的基本原则是：〈1〉企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作（换言之，客户的正常需要已经得到满足）；〈2〉已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利（当然，也可以是取得非现金资产或抵消负债）；收入确认的一般问题（续1）〈3〉营业收入、相关费用、从而利润都可以“可靠”地加以计量，即不存在严重的不确定性。◆收入确认的基本类型〈1〉在销售（发货或提供劳务等）时确认收入实现（即“交货法”)——适用于绝大多数经营业务；收入确认的一般问题（续2）〈2〉在销售之前（如长期合同等）确认收入（即“生产法”/“完工百分比法”）——适用于生产周期长、未来收入实现基本无风险的经营业务；〈3〉在销售（发货）之后（如分期付款销售等）确认收入（即“分期付款法”）——适用于未来收入实现存在较大风险的经营业务。收入确认的具体标准——按不同经营业务◆商品销售收入的确认◆通常采用“交货法”，即以发出商品（货物）为确认收入的具体标志。因为，通常而言，发出商品意味着：〈1〉与商品所有权相关的“风险”及“权益”业已转移给“买方”；〈2〉与交易相关的经济利益（收款权利）能够实现；收入确认的具体标准——按不同经营业务（续1）〈3〉与交易相关的收入及费用业已可以“可靠”地计量。◆一些特殊情形下的具体确认标志：〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时——通常须待安装完毕时再确认；收入确认的具体标准——按不同经营业务（续2）〈2〉附有退货条件的商品销售——可以在买方正式接受商品或退货期满时确认，也可以在发货时间确认（但若数额较大，须在年度报告中作为“重大事项”进行表外披露）；收入确认的具体标准——按不同经营业务（续3）〈3〉委托销售（代销）——委托方只有在受托方卖出货物之后才能确认收入，受托方卖出货物的具体标志是将“代销清单”交给委托方。〈4〉预收货款销售（订货销售）——无论是全部预收还是部分预收，都应该在交付商品时确认收入。收入确认的具体标准——按不同经营业务（续4）〈5〉分期收（付）款销售——通常应采用“分期付款法”，即在每期收到货款时确认收入，其理由是，如果顾客不能履行付款义务，商品需要重新收回。（FASB认为：销售收入基本上应该在销售实现时予以确认，只有在销售货款得不到合理保证的情况下，才使用“分期付款法”）收入确认的具体标准——按不同经营业务（续5）〈6〉房地产销售——若在销售发生时即确认收入，则须满足以下三个条件：a.取消合同并退款的期限已过；b.买方已经累计支付了至少10%的价款；c.卖方完成了开发工作（道路等基础设施）或正在进行开发工作且确定可以最终完成。收入确认的具体标准——按不同经营业务（续6）否则，就应采用“分期付款法”（如果收款有较大风险）、“完工进度百分比法”（如果开发工作正在进行）或不确认收入（而是作为“预收货款”反映，如果上述三个条件均不具备的话）。收入确认的具体标准——按不同经营业务（续7）◆劳务收入的确认：通常就在劳务提供时确认收入。◆持续时间较长的劳务的收入确认：〈1〉在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。收入确认的具体标准——按不同经营业务（续8）〈2〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出“可靠”的估计（即满足以下条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量；取得了收款权利且无重大风险；劳务地完成程度能可靠地确定），则应该按“完工百分比法”确认收入。收入确认的具体标准——按不同经营业务（续9）〈3〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果作出“可靠”的估计时，如果已经发生的成本估计能够得到补偿，则按已发生的劳务成本确认收入；否则，不应确认收入。◆下列特殊劳务收入，通常应按“完工百分比法”确认收入。它们包括：收入确认的具体标准——按不同经营业务（续10）〈1〉安装费收入（如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入）；〈2〉广告制作费收入；〈3〉订