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ACCA财务报表解释主讲人：对外经贸大学国际工商管理学院钱爱民授课重点：在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解与分析，而不是会计核算授课内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目加以解释）财务报表分析财务报表的法规环境财务报告委员会国际会计准则委员会审计师的作用“真实与公允”概念制约财务报表编制的法规体系英国会计的宏观管理：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：《公司法》的有关规定会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会会计准则委员会《标准会计实务公告》会计准则理事会《财务报告准则》此外，上市公司还要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的“公认会计实务”。公布的报表法定报表是法律规定公司必须按照一定格式对外公布的报表法定报表：•利润表•资产负债表•董事会报告书•审计师向公司股东出具的审计报告•当一家公司有子公司时，还包括合并报表会计准则的法律地位会计准则并没有明确的法律地位，法院也没有明确其准确地位.但是，广泛接受的观点是：会计准则确实得到了法律的支持。小型和中型规模公司在编制报表方面，小型和中型规模公司可以享受一些豁免（但是，这并不意味着中小型公司可以减免编制报表的法律责任）公司法给出了小型和中型规模公司的定义公认会计实务GAAP•公认会计实务（GAAP）是指制约企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGAAP）•英国的公认会计实务主要受下列因素制约：公司法（主要是1985年公司法）会计准则；主板证券市场的上市规定。公认会计实务GAAP公认会计实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准则欧盟部长会议颁布的“公司法指令”其他国家的法律规定，尤其是美国审计师的作用和“真实与公允观点”的含义审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当.审计师必须按照审计实务委员会（APB）制定和发布的审计准则公告（statementsofAuditingStandards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。“真实与公允”（TFV）观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：英美法系（少量的成文法，大量的判例法）大陆法系（大量的成文法）公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守会计准则和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并发表意见。小型公司的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。财务报表的目标会计主体财务报表的目标财务报表要素财务报表的使用者财务报表信息财务报表的目的财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。会计主体以盈利为目的的经济组织独立于所有者（P24）不一定是“法人”主体建立“簿记系统”利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。财务状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。影响企业财务状况的主要因素有：企业控制的经济资源企业的财务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力资产和负债资产=负债+权益资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款权益:所有者的资产的股份例:普通股、留存收益财务报表的使用者对报表的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“用户群体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。资产、负债和会计等式交易对资产、负债和资本的影响交易对利润的影响会计等式和经营等式利润表和资产负债表的关系22独立于其所有者的会计主体资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。1.分析交易业务它的来源.2.认定交易业务在会计帐目中的方面.也要认定交易业务在财务报表中的位置分析交易业务巴克成立了一个建筑咨询公司。分析下面的交易业务。交易业务的分析帐目发生了:(1)现金（资产)(2)所有者权益(权益)巴克投资了$50,000在公司里并形成普通股投资巴克投资了$50,000在公司里并变成普通股投资资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$50,000$-$-$-$-$50,000$50,000$=50,000$购货购买货物付了$4,800的现金。帐目发生了:(1)现金（资产)(2)存货(资产)购货购买办公用品货物付了$4,800的现金。资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$(2)(4,800)4,800$45,200$4,800$-$-$-$50,000$50,000$=50,000$购买设备公司购买设备付了$30,000的现金.帐目发生了:(1)现金（资产)(2)设备(资产)购买设备资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$(2)(4,800)4,800$(3)(30,000)30,000$15,200$4,800$30,000$-$-$50,000$50,000$=50,000$公司购买设备付了$30,000的现金。应付账款公司购买了$9,400的办公用品，未付款。帐目发生了:(1)存货（资产)(2)应付帐款（负债)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益(1)50,000$50,000$(2)(4,800)4,800$(3)(30,000)30,000$(4)9,4009,400$15,200$14,200$30,000$9,400$-$50,000$59,400$=59,400$应付账款公司购买了$9,400的办公用品，未付款交易业务的分析下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现的收入和费用资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$15,200$14,200$30,000$9,400$-$50,000$59,400$=59,400$收入咨询服务收入了$9,800的现金.帐目发生了:(1)现金（资产)(2)收入(权益)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$(5)9,8009,80025,000$14,200$30,000$9,400$-$59,800$69,200$=69,200$收入咨询服务收入了$9,800的现金.预付房租付了$2,800的房租费给房屋租赁公司。帐目发生了:(1)现金（资产)(2)房租费(权益)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$(5)9,8009,800(6)(2,800)(2,800)22,200$14,200$30,000$9,400$-$57,000$66,400$=66,400$预付房租付了$2,800的房租费给房屋租赁公司。付工资付工资$2,300.帐目发生了:(1)现金（资产)(2)工资费用(权益)资产=负债+权益现金办公用品设备应付帐款应付票据权益Bal15,200$14,20030,0009,40050,000$(5)9,8009,800(6)(2,800)(2,800)(7)(2,300)(2,300)19,900$14,200$30,000$9,400$-$54,700$64,100$=64,100$付工资付工资$2,300.应收账款公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款帐目发生了:(1)应收账款（资产)(2)办公用品(资产)应收账款公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款资产=+权益现金应收账款办公用品设备应付账款权益Bal19,900$14,20030,0009,40054,700$(8)3,400(3,400)19,900$3,40010,800$30,000$9,400$54,700$64,100$=64,100$应收账款ABC公司在10天内还款帐目发生了:(1)现金（资产)(2)应收账款(资产)应收账款ABC公司在10天内还款资产=+权益现金应收账款办公用品设备应付账款权益Bal19,900$14,20030,0009,40054,700$(8)3,400(3,400)23,300$10,800$30,000$9,400$54,700$64,100$=64,100$既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记负债权益资产=+借方贷方借方贷方借方贷方资产+-负债-+权益-+复式薄记Exh.2.10收入费用留存收益股利_+_借方贷方留存收益-+借方贷方股利+-借方贷方费用+-借方贷方收入-+复式薄记Exh.2.11让我们来分析一些JJ’s服务公司的交易业务。JJ's服务公司资产负债表2002年5月1日资产权益现金8,000$股本8,000$合计8,000$合计8,000$在2002年5月,杰克和他的家人投资$8,000注册了JJ’s服务公司，杰克持有800股的股票。资产=负债+权益$8,000=0+$8,000JJ's服务公司资产负债表2002年5月2日资产权益现金5,500$股本8,000$工具和设备2,500合计8,000$合计8,000$在5月2日,JJ’s购买一个自动割草机用了现金$2,500.资产=负债+权益$8,000=0+$8,000在5月8日,JJ’s购买了一辆价值$15,000的货车。JJ’s付$2,000的现金，并开出一张$13,000的应付票据。JJ's服务公司资产负债表2002年5月8日资产负债和权益现金3,500$负债：工具和设备2,500应付票据13,000$货车15,000所有者权益股本8,000合计21,000$合计21,000$净资产=总资产-总负债$8,000=$21,000-$13,000JJ's服务公司资产负债表2002年5月11日资产负债和权益现金3,500$负债：工具和设备2,800应付票据13,000$货场15,000应付帐款300合计负债13,300$所有者权益股本8,000合计21,300$合计21,300$在5月11日,JJ’s购买零件$300，未付款.JJ's服务公司资产负债表2002年5月18日资产负债和权益现金3,500$负债：应收帐款150应付票据13,000$工具和设备2,650应付帐款300货车15,000合计负债13,300$所有者权益股本8,000合计21,300$合计21,300$5月18日，JJ’s卖$150零件给ABC公司，将在30天内收到现金。JJ's服务公司资产负债表2002年5月25日资产负债和权益现金3,575$负债：应收帐款75应付票据13,000$工具和设备2,650应付帐款300货车15,000合计负债13,300$所有者权益股本8,000合计21,300$合计21,300$在5月25日,ABC付给JJ’s$75购零件款。JJ's服务公司资