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第六章进出口税费宝马X6各地售价奔驰s350各地售价奥迪A8各地售价向海关交单审核领取缴税凭证向银行或指定机构缴纳税费海关对缴税情况予以核实进入货物放行环节税费环节作业流程本章结构关税和其他税费完税价格的确定税率的确定增值税和消费税关税的计算第一节进出口税费概述•关税•进口环节税•船舶吨税•税款滞纳金什么是船舶吨税？是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。关税按计征标准分类1、从价税：以货物的价格作为计税标准。2、从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量、容量等）。采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡3、复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。采用此税率的货物有：录像机、放像机等4、滑准税：随商品价格变动而增减税率的一种关税。例：棉花自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物；协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率(即曼谷协定税率)；特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率(即曼谷协定特惠税率)；普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。“原产于”，即确定进口货物的原产地，我国采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。“实质性加工标准”是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。进出口货物关税税率的设置和适用暂定税率和关税配额税率的适用:1.暂定税率2.关税配额税率3.“暂定税率”的适用原则：适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率；适用出口税率的出口货物有暂定税率的，适用暂定税率；4.实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按照当征税率执行。进出口货物关税税率的设置和适用反倾销税、反补贴税、保障措施关税的适用“按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照《反倾销条例》、《反补贴条例》、《保障措施条例》的有关规定执行。”（第十三条）《海关总署公告》2004年第2号；《海关总署公告》2004年第3号进出口货物关税税率的设置和适用报复性关税的适用（第十四条）“任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或地区的货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。”3月1日欧盟对美产品开始征收报复性关税，欧盟出台的对美报复清单中包括了不少美国大选热门州的重要商品。作为日本针对美国对日钢铁进口设限的对抗措施，日本曾有人主张将选票集中的加利福尼亚州的葡萄酒、佛罗里达州的柑桔等作为报复对象。ITA产品优惠关税原产于东盟国家部分商品优惠关税原产于香港部分商品优惠关税原产于澳门部分商品优惠关税曼谷协定优惠关税海关优惠税收政策第二节完税价格的规定及计算一、什么是完税价格是指海关计征关税所依据的价格。“海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格”二、进口货物完税价格的审定(1)成交价格法(2)相同或类似货物成交价格方法(3)倒扣价格方法(4)计算价格方法(5)合理方法(一)进口货物成交价格法1、成交价格的定义：进口货物的买方为购买该货物，并按《关税条例》及《审价办法》的相关规定调整的实付或应付价。2、成交价格的条件（1）买方对进口货物的处置和使用权不受限制（2）价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响（3）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益。（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。3、成交价格的调整因素（1）计入因素（也叫计入项目）：A.除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用；B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用；D.与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。3、成交价格的调整因素（1）计入因素（也叫计入项目）：A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；3、成交价格的调整因素（2）扣减项目C.进口关税及其他国内税。B.货物运抵境内输入地点之后的运输费用；例1：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。该批货物向海关申报的总价应是（）？A．USD527000B．USD530000C．USD532000例2：上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物实际成交价格折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向代表双方利益的经纪人支付的经纪费10万元，但不包括与货物一体的容器费50万元、支付的购货佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。问：关税完税价格是多少？关税完税价格=成交价格＋软件费＋运保费=1410＋50＋35=1495（万元）(二)相同或类似货物成交价格法据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素：1、须与进口货物相同或类似2、须与进口货物在同一国家或地区生产3、须与进口货物同时或大约同时进口4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格(三)倒扣价格法1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估计完税价格。2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件3、倒扣价格法的核心要素（1）按进口时的状态销售（2）时间要素（3）合计的货物销售总量最大4、倒扣价格法必须扣除的一些项目：（1）买方销售佣金和销售利润（2）运抵境内输入地点之后的运保费（3）进口关税以及在境内销售有关的国内税（4）加工增值税按照生产该货物所使用的原材料价值和进行支配或其他加工的费用；与向境内出口销售同等级或者同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用；货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费三者之和来作为计税价格。（五）其他合理方法确定的价格为基础估定完税价格（四）计算价格方法；（六）特殊进口货物完税价格的审定1、运往境外修理的货物应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。2、运往境外加工的货物应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。3、暂时进境货物应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（六）特殊进口货物完税价格的审定4、租赁方式进口货物以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。5、留购的进口货样等以海关审定的留购价格作为完税价格。（六）特殊进口货物完税价格的审定6、予以补税的减免税货物应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]例题：某公司因特定用途进口一项设备，到岸价格为80万元。经公司申请、海关批准，该进口设备进口时免纳进口关税，条件是设备的使用需受海关监管，监管期限为5年。公司使用2年后经海关批准移作他用。计算公司补缴的进口关税时的完税价格。完税价格＝80×[1－2×12÷（5×12）]=48不得使用的价格有：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场地销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或者费用计算的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。下列各项中符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的有（）A.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格B.准予暂时进口的施工机械，按照同类货物的到岸价格为完税价格C.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格D.留购的进口货样以海关审定的留购价格作为完税价格。例题：（单选）三、进口货物完税价格的计算1.CIF价格以我国口岸CIF价格成交的，以该价格作为完税价格。完税价格＝CIF价格2.FOB价格以国外口岸FOB价格成交的，必须在上述价格基础上加运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。完税价格＝（FOB＋运费）／（1－保险费率）[例]某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000(合计），运费每吨USD40，保险费率3‰，当日的外汇牌价（中间价）为USD1＝RMB8.64。解：先计算运费如下：5000×40×8.64＝1728000（元）再将进口申报价格由美元折成人民币如下：325000×8.64＝2808000（元）最后计算完税价格如下：完税价格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997＝4549648.95（元）≈4549649（元）例：某进口货物成交价格为总价CFR上海10000美元，运费为每千克5美元，净重100千克，毛重110千克，保险加成率为10%，保险费率为3‰，查知该商品的进口关税税率为25%,汇率为1美元=7人民币,计算进口关税税款。解：CIF=CFR/[1-（1+投保加成率）*保险费率]T=10000/（1-（1+10%）*3‰]*25%*7=17557.9三、进口货物完税价格的计算3、正常批发价格完税价格＝国内市场批发价格／（1＋进口优惠税率＋20％）[例]M公司经批准从国外进口一批护肤护发品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元，设进口关税税率为15％。要求计算该批护肤护发品的完税价格。完税价格＝925000／[1＋15％＋20％]＝925000／1.35＝685185（元）四、出口货物的完税价格原则：以成交价格为基础的完税价格成交价格：指该货物出口时，卖方向买方直接和间接收取的价款总额。应扣除：出口关税；装船后发生的费用；卖方支付的佣金。第三节进出口环节税的计算进口环节税其他