ch3购买日的合并财务报表

购买日的合并财务报表购买日的合并财务报表《高级财务会计》复旦大学出版社储一昀主编Email:[e-mail],UniversityofSHUFE,Shanghai储一昀制Ch3报表合并的必要性大多数企业合并都是采用控股合并的形式完成。合并后，参加合并的公司以母子公司的形式存续，并且仍作为独立的法律主体，各自保持独立的会计记录。但是，由于合并，母子公司实际都是处在同一管理当局控制下，是一个新的经济主体、报告主体。在这种情况下，如果要了解合并主体的经营成果和财务状况则需编制合并财务报表。合并财务报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其所有子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。储一昀制Ch3子公司的定义ParentCompany母公司Subsidiary子公司控制controls储一昀制Ch3Non-controllingInterests少数股权定义：子公司股权中不被母公司所控制的部分。少数股权在合并财务报表上的列示：负债aliability股东权益partofshareholders’equityor单独部分aseparatesection储一昀制Ch3控制控制指一个企业或主体能够决定其他企业或主体的财务和经营政策，并能据以从其他企业或主体的经营活动中获取利益的权力。数量控制：直接或间接拥有50%以上股权。实质控制：持股比例可能未达到50%，但能决定被投资公司的财务、经营政策。主要受益方：认为被投资公司主要受益的一方，最终控制着该公司。储一昀制Ch3合并范围直接或间接拥有另一家公司表决权股50%以上，就应编制合并报表。例外情况：（1）股权是暂时的（2）控制并不取决于多数股权的持有者。（3）政府限制的国外子公司储一昀制Ch3财务报表合并的基本程序（1）合并报表并非将母子公司财务报表中同一科目之金额直接相加，而是对其中某些科目加以调整，某些科目加以删除。报表的合并通常是在合并工作底稿中通过编制抵消分录完成。这些抵消分录并非为正式的分录，不在母公司或子公司单独的会计账簿中反映，且某一年合并工作底稿中冲销或调整的项目，在次年的工作底稿中，可能仍需重新冲销或调整。储一昀制Ch3财务报表合并的基本程序（2）1、合并前的准备工作（1）统一母子公司会计期间（2）统一母子公司会计政策2、编制合并工作底稿（1）将母子公司单独财务报表列于合并工作底稿中（2）编制抵消及调整分录①抵消公司间内部损益；集团内企业之间交易通常称为公司间内部交易。公司间内部交易产生的损益，就合并主体而言，只是一种内部交易，报表合并要求将其抵消，如果该损益已因有关资产使用或出售给合并主体以外而实现，则不需抵消。储一昀制Ch3财务报表合并的基本程序（3）②将来自子公司的投资收益和股利加以抵消，并将对子公司投资账户调整为期初余额。③抵消母公司对子公司的投资账户以及子公司的股东权益账户④合并价差的分配及摊销⑤抵消其他相对账户公司间内部交易以及债权债务，也可能使各公司账上出现相对账户余额。这些相对账户余额也应加以抵消。包括公司间应收账款与应付账款、公司间的收入与费用等。（3）计入少数股东权益及少数股东权益损益（4）计算合并后各科目总金额储一昀制Ch3财务报表合并的基本程序（4）母公司账上VS子公司账上长期股权投资－子公司股东权益账户应收(应付)账款－子公司应付(应收)账款预付（收）账款－子公司预收（付）账款－母公司利息收入(费用)－子公司利息费用(收入)－母公司股利收入(宣告股利)－子公司宣告股利(股利收入)－母公司应收管理费－子公司应付管理费－母公司销售收入(购货)－子公司购货(销售收入)－母公司储一昀制Ch3合并理论Š所有权理论：强调一种严格的所有权关系，子公司并入母公司报表的份额必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分，体现为按照比例合并的特点。Š母公司理论：更适合现代企业，不强调严格的所有权关系，认为母公司虽然并不拥有对子公司所有资产、负债的所有权，但能够对其实质控制，合并报表时子公司的资产、负债以及收入、费用均加以合并。Š主体理论：不是简单的从母公司、子公司少数股东拥有的子公司所有权出发，而是从一个所有权的总和出发，强调将母子公司视为一个独立的经济主体。储一昀制Ch3LimitationsofConsolidatedStatements合并报表的局限性（1）无法向少数股东、子公司债权人和监管机构提供信息。（2）合并报表中的部分数据不能代表实际情况。（3）财务指标或比率在用途上受限。储一昀制Ch3购买日财务报表的合并——全资子公司（1）购买日财务报表的合并主要包括以下几项：（1）抵消母公司对子公司的长期股权投资；（2）将购买成本和所获得净资产账面价值的差额，确认为合并价差；（3）合并价差为正时，将合并价差分配给所获得子公司资产、负债的评估增值，多余部分确认为商誉；（4）合并价差为负时，也在合并报表上将所获得子公司资产、负债以公允价值计列，公允价值与投资成本的差额（负商誉）计入当期损益。储一昀制Ch3一、以净资产账面价值购买牡丹公司以600000元购买了紫檀公司全部流通在外的股份。合并日，紫檀公司股东权益合计600000元，且其资产、负债公允价值与账面价值相等。1、母公司投资成本的确认牡丹公司单独账上确认对紫檀公司投资的会计分录如下：借：长期股权投资——紫檀公司600000贷：现金6000002、合并价差的计算母公司投资成本600000所获得子公司净资产的账面价值600000合并价差0购买日财务报表的合并——全资子公司（2）储一昀制Ch3合并完成当日，合并工作底稿上唯一的抵消分录如下：借：股本－紫檀公司400000盈余公积100000未分配利润100000贷：长期股权投资－紫檀公司600000购买日财务报表的合并——全资子公司（3）储一昀制Ch3购买日财务报表的合并——全资子公司（4）抵消分录　牡丹公司紫檀公司借方贷方现金100000100000　　200000应收账款150000100000　　250000存货200000120000　　320000固定资产19500001280000　　3230000累计折旧（800000）（600000）　　（1400000）长期股权投资－紫檀公司600000　　①6000000资产合计22000001000000　　2600000应付账款200000200000　　400000应付债券400000200000　　600000股本1000000400000①400000　1000000盈余公积400000100000①100000　400000未分配利润200000100000①100000　200000负债与股东权益合计22000001000000　　2600000合并数储一昀制Ch3二、以高于净资产账面价值的价格购买现在假设牡丹公司以现金600000元、应付债券200000元购买了紫檀公司全部流通在外的股票。1、母公司投资成本的确认借：长期股权投资－紫檀公司800000贷：现金600000应付债券2000002、合并价差的计算母公司投资成本800000所获得子公司净资产的账面价值600000合并价差200000购买日财务报表的合并——全资子公司（5）储一昀制Ch3购买日财务报表的合并——全资子公司（6）3、财务报表的合并（1）合并价差只分配给商誉抵消分录：①借：股本－紫檀公司400000盈余公积100000未分配利润100000合并价差200000贷：长期股权投资－紫檀公司800000②借：商誉200000贷：合并价差200000储一昀制Ch3购买日财务报表的合并——全资子公司（7）牡丹公司紫檀公司合并数现金100000100000　　200000应收账款150000100000　　250000存货200000120000　　320000固定资产19500001280000　　3230000累计折旧（800000）（600000）　　（1400000）长期股权投资－紫檀公司800000　　①800000　商誉　　②200000　200000合并价差　　①200000②200000　资产合计24000001000000　　2800000应付账款200000200000　　400000应付债券600000200000　　800000股本1000000400000①400000　1000000盈余公积400000100000①100000　400000未分配利润200000100000①100000　200000负债与股东权益合计24000001000000　　2800000储一昀制Ch3（2）合并价差只分配给评估增值假设子公司固定资产增值200000元，则合并价差全部分配给资产评估增值。抵消分录：①借：股本－紫檀公司400000盈余公积100000未分配利润100000合并价差200000贷：长期股权投资－紫檀公司800000②借：固定资产200000贷：合并价差200000购买日财务报表的合并——全资子公司（8）储一昀制Ch3（3）同时分配给评估增值和商誉假设存货增值30000元、固定资产增值140000元、应付债券公允价值高于账面价值70000元，其他资产负债公允价值与账面价值相等。①抵消分录：借：股本－紫檀公司400000盈余公积100000未分配利润100000合并价差200000贷：长期股权投资－紫檀公司800000借：存货30000固定资产140000商誉100000贷：应付债券70000合并价差200000购买日财务报表的合并——全资子公司（9）储一昀制Ch3购买日财务报表的合并——全资子公司（10）牡丹公司紫檀公司合并数现金100000100000　　200000应收账款150000100000　　250000存货200000120000②30000　350000固定资产19500001280000②140000　3370000累计折旧（800000）（600000）　　（1400000）商誉　　②100000　100000长期股权投资800000　　①800000　合并价差　　①200000②200000　资产合计24000001000000　　2870000应付账款200000200000　　400000应付债券600000200000　②70000870000股本1000000400000①400000　1000000盈余公积400000100000①100000　400000未分配利润200000100000①100000　200000负债与股东权益合计24000001000000　　2870000储一昀制Ch3三、以低于账面价值的价格购买对被投资公司资产、负债进行复核，如果存在高估的情况，则首先将合并价差分配给高估的资产与负债,作为抵减项目；如果不存在高估资产负债或分配后仍有余额，则作为负商誉处理，计入当期损益。1、不存在商誉假设牡丹公司以现金560000元购买了紫檀公司全部流通在外的普通股。对紫檀公司资产进行复核，发现紫檀公司资产中，存货高估10000元，固定资产高估30000元。（1）合并价差的计算母公司投资成本560000所获得子公司净资产的账面价值600000合并价差（40000）复核发现存货减值10000元，固定资产减值30000元，牡丹公司投资成本560000元与紫檀公司复核后净资产账面价值正好相等，不存在商誉。购买日财务报表的合并——全资子公司（11）储一昀制Ch3（2）抵消分录借：股本－紫檀公司400000盈余公积100000未分配利润100000贷：合并价差40000长期股权投资－紫檀公司560000借：合并价差40000贷：存货10000固定资产30000购买日财务报表的合并——全资子公司（12）储一昀制Ch3购买日财务报表的合并——全资子公司（13）牡丹公司紫檀公司合并数现金140000100000