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第三章出纳凭证、出纳账簿和出纳报告单一、会计账簿的意义和分类二、会计账簿的基本内容三、出纳日记账的启用四、日记账五、结账与对账六、错账的查找与更正第二节出纳账簿（一）对账（二）结账五结账与对账1、对账的概念2、对账的作用3、对账的主要内容指企业、行政事业单位定期对会计账簿记录的有关数字与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，对账簿所记载的数据进行核对、检查，以保证账账相符、账证相符、账实相符。账簿记录是否真实、准确，直接影响到对经济活动效果的分析和会计报告的质量。在实际工作中，由于各种主客观原因可能会造成账簿记录的错记、漏记，因此，必须建立健全对账制度，定期做好各项核对工作。（一）对账3、对账的主要内容（1）账证核对：核对会计账簿的记录与原始凭证、记账凭证记录的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。（2）账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（3）账实核对：核对会计账簿记录与各项财产实有数额是否相符账证核对账账核对316000账实核对—库存现金账实核对—库存现金账实核对—库存现金（4）通过信函方式，将各种应收（付）款项的明细分类账账面余额与债权（债务）的单位或个人进行核对。账实核对—往来款项课堂练习1.对账时，账账核对不包括（）。A.总账各账户的余额核对B.总账与明细账之间的核对C.总账与备查账之间的核对D.总账与日记账的核对账账核对的内容主要包括四方面（1）总账有关账户的余额核对；（2）总账与所属明细账的核对；（3）总账与日记账的核对；（4）明细账之间的核对。2.对账的内容包括（）。A.证证核对B.账证核对C.账账核对D.账款核对课堂练习结账就是把一定时期(月、季、年)内所发生的经济业务全部登记入账后，结出各种账簿的本期发生额和期末余额的一种方法。结账可分为月结、季结、年结。结转下个会计期间期末结账日记账总账明细账（二）结账（1）结账前，查明是否已将本期内所发生的全部经济业务按规定程序全部登记入账，有无错记、漏记。若发现登记工作有误，要及时按规定手续进行更正、补记。（2）按照收入与其相关的收入、成本、费用的时期界限，以便正确计算当期各项收入、成本及费用开支，真实地反映当期财务成果。（3）在完成上述两项工作之后，分别计算出各种日记账、总分类账和明显分类长的本期发生额合计和期末余额。1结账工作的内容按结账时间的不同日记账总账明细账月结季结年结2结账的方法月结季结年结3更换账簿（1）更换账簿的意义（2）结转下年（3）上年结转年度终了须更换新的账簿。年度结账以后，将本年度账簿中的余额结转倒下一会计年度对应的新账簿中去，然后将本年度的全部账簿整理归档。结转年度余额时，在本账簿中最后一笔记录（即本年累计）的下一行“摘要”栏注明“结转下年”字样，将计算出年末余额计入与余额方向相反的“借方（或贷方）”栏内。下一会计年度要对所有账簿进行重新开设。登记第一笔经济业务之前，应首先将本账簿上年余额列示出来。结转下年与上年结转11上年结转借27000000（一）错账的原因（二）错账的查找（三）错账的更正方法六错账的查找与更正（一）错账的原因在对账过程中，可能发生各种各样的差错。产生差错的原因主要包括以下几种：1、记账方向错误。在记账时，在账簿中借方与贷方的记载颠倒，把借方记成贷方或把贷方记成借方；2、漏记。在记账时将某一凭证的金额的数字遗漏未记入账簿；3、重记。将已经登记入账的金额数字，又重复记入账簿；4、记错科目。在记账时“张冠李戴”，如将现金记入银行存款科目；5、数字位数移位。在记账时将数字位数移动，即以大写小（少写1个或几个0）或以小写大（多写1个或几个0）。例如将100写成10，或将10写成100，等；6、数字位数颠倒。在记账时，将某一数字中相邻的两位颠倒登记入账。如将12写成21，123写成132等；7、结账时计算错误。结账时发现数字打错，余额记错；从而导致不符8、其他不规则错误。六错账的查找与更正（二）错账的查找会计人员应及时查找并予以更正。常见的差错查找方法有以下几种。1、差数法2、尾数法3、除2法4、9除法六错账的查找与更正1.差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡表中借方合计与贷方合计不等。其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找。（二）错账的查找2.尾数法对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。如只差0.06元，只需看一下尾数有“0.06”的金额，看是否已将其登记入账。（二）错账的查找3.除2法是指以差数除以2查找错账的方法。当某个借方金额错计入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。（一）错账的查找例：1月1日原材料账户及其明细账户余额如下：原材料：100000元——甲材料20000元——乙材料80000元1月5日，购入甲材料4000元，误记入贷方，总账无误。原材料：104000元——甲材料16000元——乙材料80000元总账余额与明细账余额相差多少？4.除9法是指以差数除以9来查找错账的方法。适用于以下三种情况：（1）将数字写小如将400写为40，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以l0即为正确的数字。上例差数360（即400—40）除以9，商40即为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字400。（2）将数字写大如将50写为500，错误数字大于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商为正确的数字，商乘以l0后所得的积为错误数字。上例差数450（即500—50）除以9后，所得的商50为正确数字，50乘以10（即500）为错误数字。（二）错账的查找（3）邻数颠倒如将78写为87，将96写为69，将36写为63等。颠倒的两个数字之差最小为1，最大为8（即9-1）。查找的方法是：将差数除以9，得出的商连续加11，直到找出颠倒的数字为止。如将78记为87，其差数为9。查找此错误的方法是，将差数除9得1，连加11后可能的结果为12、23、34、45、56、67、78、89。当发现账簿记录中出现上述数字（本例为78）时，则有可能正是颠倒的数字。（二）错账的查找账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法（三）错账的更正方法适用范围：划线更正法适用于记账后结账前发现的，记账凭证正确，但在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。经济业务①√×日记账总账明细账记录记账凭证②登记如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。（三）错账的更正方法-划线更正法使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。更正的方法和步骤是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。1、错账的更正方法-划线更正法例1:新星公司7月13日销售A产品一批，取得货款5800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）200X年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日713银收字10号销售产品85008500收款凭证银行存款日记账58005800借例2:根据记账凭证入账时，将5386元误记为5836元正确的更正方法错误的更正方法例3:根据记账凭证入账时，如果账簿文字写错，可以只更正个别错字。例4:如果是记错账簿或记错方向时，可将错误内容划线注销，然后将正确的文字记录和数字重新果如应计的账簿的或方向栏内，同时在注销处加盖记账人员印章。（1）用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写；（2）用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账；（3）用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误”；（4）用蓝字登记有关账户，以更正错账。适用范围（一）：记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。更正方法及步骤2错账的更正方法-红字更正法（一）例5:某企业200X年7月31日，支付应由本月行政部门负担的水电费1000元。填制记账凭证时，误作成如下会计分录，并已登记入账（1）根据有关原始凭证，填制记账凭证，并据以登记入账。记记（2）经过查核，发现上述记录有误，正确的处理方法是应计入管理费用。记用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。更正方法及步骤2错账的更正方法-红字更正法（二）适用范围（二）：记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。红字更正举例㈡企业管理部门2006年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用500000贷：原材料500000登记管理费用500000原材料500000登记记账凭证借：管理费用450000贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。管理费用500000450000原材料500000450000用蓝字登记有关账户，补记少记金额。填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。更正方法及步骤3错账的更正方法-补充登记法适用范围：记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。补充登记举例企业管理部门2006年2月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用5000贷：原材料5000登记管理费用5000原材料5000登记记账凭证借：管理费用45000贷：原材料45000更正1编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。管理费用500045000原材料500045000