成本控制与财务预算

成本控制与财务预算郎咸平:未来的企业家一定是成本控制的高手;一定要重视现金流。2004-11-7在交通大学的一次演讲。问题的提出：背景与现状背景：我国企业正在经历从高速扩张到内部规范挖潜的巨大变革；“创新与节约”活动正在开展之中；现状：多数员工没有经过系统的成本知识培训，不少员工对降低成本停留在“节水节电”的初级状态；对企业成本的产生过程不了解，没有有效的成本分析手段和控制系统；对控制企业成本必须的相关技能了解不多，提不出有效的管理手段。培训目的有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否的基本要素。但成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本，需要建立起科学合理的成本分析与控制系统，让企业的管理者清楚地掌握司的成本构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部决策的关键支持。同时，好的体系要靠人来实现，只有每个部门每个人都树立起清晰的成本控制观念，从日常经营的每个环节做起，才能从根本上改善企业成本状况，从而真正实现有效的成本控制。培训目标了解企业成本构成，树立正确的现代成本管理意识：跳出传统的成本控制框架，从公司运作流程和成本控制体系的视角，宏观地分析并控制成本。掌握制定符合企业及部门性质的成本控制目标和基本思路；掌握企业实施全员成本管理的方法；真正利用成本管理思想优化企业各项管理决策。了解成本：成本的经济内涵成本(Cost)是指企业为生产产品,提供劳务而发生的各种耗费。产品的价值W=C+V+M,成本的经济内涵是C+V。成本与费用的关系：同为所耗。成本计算(Costing)是一项很具体的工作，它主要是指对生产费用发生的核算和产品成本的计算。成本的经济内涵=C+V成本的这一经济内涵，是一种高度的理论抽象和概括。它迫使生产经营者必须加强成本管理，力求以较少的耗费来寻求最大的补偿，以获得最大限度的利润，从而确立了成本在企业经营管理中的地位。成本同管理的结合，决定了成本内容必须依从管理的需要而发展。随着企业间竞争的加剧，企业管理的不断深化，美国会计学会曾于1951年对成本定义为：“成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲”。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用和成本是两个并行使用的概念，有区别也有联系：费用是资产的耗费，它与一定会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；而成本则与一定产品相联系，是对象化的费用，它与一定种类或数量的产品相联系，而不论其发生在哪一会计期间。成本和费用的特点为：(1)成本和费用最终会导致企业资源的减少。这种减少具体表现为资金支出或资金耗费。(2)成本和费用最终会减少企业的股东权益：成本、费用增加，股东权益会减少；只有收入增长，股东权益才会增加。成本的起源“成本”是随着社会经济的发展，特别是工业化和社会化大生产的发展而逐步成熟和发展起来的。随着“计算”及计算手段的发展而发展。公元14世纪，意大利的印刷商：公元18世纪，英国人用分批法和分步法：成本的发展历史：（一）以计算产品成本为主（二）有一定规划未来的功能（三）完全走向以管理为导向成本控制的定义：成本控制的重要性——成本在公司财务运作中的位置；成本金字塔：成本对公司经营结果的影响；每个部门、每位员工对成本的影响；补偿生产消耗:成本:C+V投资人货币固定资产材料在产品产成品货币’折旧支付工资和费用成本在企业投入产出中的地位和作用分配补偿固定资产损耗国家企业投资人W=C+V+M折旧基金：沉淀成本控制对企业不同性质部门的运作以及对不同员工的影响；成本动因：指导致成本发生或变动的因素。一般情况下，成本动因有以下方面：产量、价格、效率、决策和控制水平、成本文化的素养、竞争的激烈程度、偶发因素等。常见的四种成本构成分析及对企业成本控制的意义四种成本构成：制造成本：材料、工资、制造费用；工厂成本：制造成本+管理费用完全成本：工厂成本+财务费用销售成本：完全成本+销售费用四种成本构成分析：对企业成本控制的意义：料、工、费分析料、工、费是构成成本的主要因素。材料：构成产品实体或有助于产品形成；工资：工人工资和附加费；费用：产品制造过程中发生的必须的费用，如固定资产折旧、管理人员工资、水电费、机物料消耗等。三费用构成分析：与同行业比，与本企业先进水平比。制造成本、销售费用、管理费用、财务费用分析制造成本：料、工、费；制造费用：大部分是间接产生于产品生产的费用，例如机物料消耗、辅助生产工人工资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等。车间用于组织和管理生产的费用，也作为间接用于产品生产的费用进行核算。“间接用于产品生产的费用”包括：车间管理人员工资及福利费、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间管理用具摊销费、车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。制造费用还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而不专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费和生产工具摊销费等。营业费用：指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用中。营业费用一般包括：1.产品自销费用。指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。2.销售部门的费用。指为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费（为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费）、销售服务费用（提供售后服务等的费用）。3.产品促销的费用。指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经常支出不属于营业费用，应列入管理费用。4.委托代销费用。指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。5.商品流通企业的进货费用。指商业流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。管理费用：管理费用是指企业为管理和组织企业生产经营活动所发生的各项费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的费用。具体包括：1.企业管理部门及职工方面的费用。(1)公司经费。指行政管理部门职工工资、职工福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。(2)工会经费。指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的2％计提并拨交工会使用的经费。(3)职工教育经费。指按职工工资总额的1.5％计提，适用于职工培训、学习的费用。(4)劳动保险费。指企业支付的离退休职工的退休金（包括按规定交纳的地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、６个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。(5)待业保险费。指企业按规定交纳的待业保险基金。2.用于企业直接管理之外的费用。(1)董事会费。指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。(2)咨询费。指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询，所支付的费用，或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。(3)聘请中介机构费。指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。(4)诉讼费。指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。(5)税金。指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。(6)矿产资源补偿费。指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。3.提供生产技术条件的费用。包括排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。4.购销业务的应酬费。包括业务招待费等。5.损失或准备。包括坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈等。6.其他费用。指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。财务费用：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费、其他财务费用等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不作为财务费用核算。成本、费用控制成本、费用控制一般是制定成本、费用标准，实际发生的成本、费用，与标准成本、费用相比，计算差异，分析差异，进行控制。成本差异=实际成本-标准成本=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=价格差异+数量差异价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格1实际数量×实际价格2实际数量×标准价格3标准数量×标准价格1-2价格差异2-3数量差异1-3成本差异实例：长庆局成本控制与分析“标准成本控制，实绩考核”模型的建立1、长庆局标准成本的制定程序。标准成本系统是一种行之有效的成本控制系统。世界500强的许多企业、国际著名的大石油企业集团和公司，如埃克森公司（ExxonMobilCorporation）、莫比尔石油公司（NobleAffiates，Inc.），其勘探和开发成本一般都采用标准成本系统。所谓标准成本，是指为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的、在一定条件下应当达到的成本。实施标准成本系统一般有以下几个步骤：(1)制定单位产品标准成本；(2)根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；(3)汇总计算实际成本；(4)计算标准成本与实际成本的差异；(5)分析成本差异的发生原因；如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；(6)向单位领导（或财务部门成本负责人）提供成本控制和分析报告。制定单位产品标准成本直接材料标准成本机械使用费标准成本制造费用标准成本标准总成本=实际产量×标准单位成本实际成本标准总成本成本差异差异分析：材料差异、人工差异、费用差异向成本负责人提供成本控制和分析报告对策与问题的解决工资及福利费标准成本其他直接费标准成本-=标准成本控制系统图标准成本的含义每一企业的具体情况不同，需要根据具体情况制定标准成本的含义。在本课题中，标准成本是通过实际调查、分析与测定而制定的，它是用来评价长庆局成本控制、管理的工具，是用以衡量实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率，用于控制和分析实际成本。“标准成本”一词在本课题中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本。它是根据长庆局1999年重组后产品的实际成本，按照工作量作为权数，经加权平均计算，又经过系数调整计算得出。另一种指按实际产量计算的标准成本。它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的总成本，用以反映在标准成本系统下，总体成本应达到的水平。标准成本按企业的生产技术和管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩。这里所说的最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。这里所说的理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。因此，这种标准成本太“理想化”，很难