第7章财务预算的监督与控制

2019/9/221第七章财务预算监督与控制2019/9/222第一节财务预算监控概述2019/9/223一、财务预算监控的主体和客体2019/9/224（一）财务预算监控的主体财务预算监控的主体是指财务预算监控的组织者和实施者，具体地说，是指实施财务预算监控的相关部门和人员。1、部门：高层管理部门、中层管理部门、基层管理部门。2、人员：高层管理人员、中层管理人员、基层管理人员。2019/9/225（二）财务预算监控的客体1、从预算管理的内容来看，全方位监控；2、从预算管理的环节来看，全过程监控；3、从预算管理的部门来看，全部门监控；4、从预算管理的人员来看，全员工监控。2019/9/226二、财务预算监控的前提与原则2019/9/227（一）财务预算监控的前提1、完善的现代企业制度和法人治理结构2、规范的企业管理基础工作3、明确的部门、岗位职责4、积极向上的企业文化5、严格而又灵活的经济业务处理程序详见后2019/9/2281、完善的现代企业制度和法人治理结构只有具备完善的现代企业制度和法人治理结构，才能具体明确企业内部的权力机构（股东大会）、董事会（决策机构）、经理层（执行机构）和监督机构（监事会）的权责关系和运行机制。企业预算是这种关系和机制的纽带，但也不能低估财务预算管理对完善现代企业制度和法人治理结构的作用，它们是相得益彰的。2019/9/2292、规范的企业管理基础工作基础工作薄弱、组织机构臃肿、业务流程混乱是推进财务预算管理的最大障碍。认真做好各项基础数据的记录与核实工作，确保基础数据的真实准确。对客观因素需剔除的重要事项及基础数据的确认调整，要本着反映真实绩效和公开、透明的原则进行。2019/9/22103、明确的部门、岗位职责详细的岗位职责包括人员岗位的合理安排，明确工作目标，明确工作职责等。4、积极向上的企业文化预算管理作为企业的一种内部控制手段，需要有企业文化的支撑才能取得理想效果。企业应注意培植企业文化，在此基础之上推行预算管理等新的内部控制思想时，才会减少阻力，收到事半功倍的效果，为企业各项战略意图的实现做好文化方面的准备。2019/9/22115、严格而又灵活的经济业务处理程序预算监控机构应具有一套完整和灵活的程序。预算监控机构需要具有一系列权力，其中包括有责任或有能力协助迅速、有序地处置有问题的部门或业务。2019/9/2212（二）财务预算监控的原则1、定期监控原则2、及时监控原则3、例外监控原则4、灵活监控原则5、内外结合监控原则详见后2019/9/2213（1）定期监控原则由于各个企业所处的行业不一样，所以各个企业规定的监控时间周期也不同。通常情况下，大多数企业是以“月”作为对预算进行监控的时间单位。在一般情况下，以月作为周期进行监控时，预算管理人员可以从原始凭证或企业的其他记录中了解经营收入、费用发生的情况，然后在预算表中填写“实际”数据，并将其与预算数进行比较，得出差异。2019/9/2214（2）及时监控原则建立预算监控程序，对企业生产经营活动中发生的各项收入、费用和现金流量的情况要进行及时监控。要做到及时，就必须保证所有的业务资料都应该便于查找并且可以随时查找到。在现金流量情况较差的情况下，管理人员应该及时、定时查看现金记录。对于管理人员来讲，能否及时、准确地收集汇总这些信息，是衡量预算监控程序是否要予以改进的重要尺度。2019/9/2215（3）例外监控原则例外监控原则，是指仅在重要的和意外的事件发生的时候，才报告上级预算管理者予以关注的一种管理方式。重要的和意外的事件有两层含义：一是对实现企业总预算、责任中心预算或对社会效益有实质性影响的事件，这类事件不论数额大小，都应作为重要事件。二是指发生的数额较大的事件。管理人员也许已经掌握了所负责部门的全部内容，甚至对其他预算以及总预算的部分或全部内容都有所了解，但这并不意味着要事无巨细地过问日常工作的各个环节。2019/9/2216（4）灵活监控原则在对财务预算进行监控的过程中，并不是出现的所有差异都能够找到有效的解决办法，对于那些无法处理的差异，企业不要一味地坚持要找到解决办法。因为这样做没有任何意义，反而有可能给企业带来严重的损失。对于这些解决不了的差异，企业只能予以认同，并及时重新修改涉及到的所有预算，要有灵活性。2019/9/2217（5）内外相结合监控原则每一个预算责任单位既要接受其上级监控主体的监控，又要对其下级预算责任单位行使监控职责，亦即既要实行外部监控，又要实行内部监控。只有把外部监控和内部监控有机地结合起来，监控才能达到良好的效果。如果只强调外部监控而忽视内部监控，监控就很难到位；如果只强调内部监控而忽视外部监控，监控就有可能会流于形式。只有两者的有机结合，监控才能有效地实施。2019/9/2218三、财务预算监控的程序和方法2019/9/2219（一）财务预算监控的程序(自学)1、确定监控目标2、落实监控责任3、制定监控措施4、跟踪监控过程5、反馈监控信息6、评价监控效果详见后2019/9/22201、确定监控目标确定监控目标是进行财务预算监控要做的第一件事情，只有明确了目标，才知道在接下来的监控中应该达到什么效果。2、落实监控责任监控目标确定后，要将监控责任落实到位。各个层面的监控主体各自要负责监控哪些客体，要予以明确。2019/9/22213、制定监控措施各个层面的监控主体要制定具体的监控措施，明白在实施预算的过程中应如何进行监控。4、跟踪监控过程在监控的过程中，要及时了解监控的信息，进行跟踪。2019/9/22225、反馈监控信息每隔一段时间，各个层面的监控主体要将监控的情况要上级进行反馈。遇有例外事件时，要随时进行反馈。6、评价监控效果各上级监控主体要评价下级监控主体的监控效果，监控是否达到了事先确定的目标。2019/9/2223（二）财务预算监控的方法1、建立责任中心2、签订责任书3、建立工作台帐4、建立跟踪监控制度5、建立正常报告和例外报告制度6、召开监控例会7、建立网络监控系统等。详见后2019/9/2224（1）建立责任中心各公司、部门应建立健全预算责任中心，将各类预算责任指标落实到具体的单位和每一个人。（2）签订责任书签订责任书就是要将各类预算以契约的形式落实到各部门和人。董事长与总裁签订企业（如集团、公司）的总体预算；总裁与其直接下级预算部门的负责人签订各部门的预算责任合同书；各基本预算部门的负责人应与有关管理人员签订责任合同书。2019/9/2225（3）建立工作台账各企业总公司及下设各部门均要建立预算执行统计台账，要有专人负责统计，及时登记，每日总结，并主动与财务对账，做到日清日结。要求按预算的具体项目详细纪录预算数量、金额、实际发现数、差异数、累计预算数、累计实际发生数、累计差异、差异说明等。2019/9/2226（4）建立跟踪监控制度预算执行过程中，各预算责任中心应组织专门人员进行及时检查、追踪预算的执行情况，形成预算差异分析报告。跟踪分析及差异报告制度另行制定。（5）建立正常报告和例外报告制度企业应当建立财务预算报告制度，要求各预算执行单位定期向上级报告财务预算的执行情况。此外，在预算执行过程中，如果有例外的事件发生，也要实行报告制度。2019/9/2227（6）召开监控例会各责任预算中心应定期召开晨会、旬例会和月度例会等，对预算执行情况进行分析，随时掌握预算执行情况，对预算执行加以监控。2019/9/2228（7）建立网络监控系统对预算管理进行监控，应当发挥计算机在预算监控过程中的作用。财务预算监控的最高形式是计算机系统监控，如企业资源计划（EnterpriseResourcePlanning,ERP）系统等。对于大型集团公司来讲，利用计算机进行预算监控，可以随时了解各个子（分）公司的业务情况，真正做到集中于咫尺之内，而监控于天涯之外。利用计算机还可以实现财务预算的实时监控。当财务人员录入反映各种经济业务的凭证或单据时，如果涉及到与预算管理科目有关的业务，则计算机系统会提示需要录入相应的部门，如果部门的实际发生额大于预算数额，则计算机将弹出窗口警告不允许处理。据此企业可实现对企业财务预算的实时监控。2019/9/2229第二节财务预算监控模式2019/9/2230（一）从监控的力度看，有紧控制和松控制两种模式1、紧控制：即严格根据预算管理各个环节的工作完成程度来考评相关责任人的业绩，其基本理念是，为员工确定具体的预算管理目标，使他们工作得更有效率。紧控制模式源于成本管理的标准成本法，以控制“偏差”为基础，通过严格的监控，努力消除或减少预算管理结果与预算管理目标的偏差，是标准成本控制思想从成本领域向其他作业领域的延伸。2019/9/2231紧控制模式的特点：一是关注预算管理各个具体细节；二是不允许偏离预算管理目标；三是高层管理者重视与预算管理责任部门的沟通交流。紧控制模式的优点：一是能增强管理者的节约和效率意识，防止浪费和低效；二是能促使管理者不断寻找新的方法来保证预算管理目标的实现。2019/9/2232目前我国企业大多数是采用紧控制模式。如邯钢的预算管理体系中，每个月都会进行实际业绩与预算标准的比较与分析，对没有完成预算目标的部门和人员实行奖金否决。这就是典型的紧控制模式。2019/9/22332、松控制松控制是近年来国外企业逐渐兴起的一种预算控制模式，其典型代表就是在欧洲一些大公司实施的“超越预算”模式。所谓“超越预算”，确切地说应该是超越预算紧控制。松控制模式的特点：（1）控制标准较为灵活；（2）给下级人员足够的权力空间；（3）预算主要用作联络和计划的工具；（4）每年照样编制、复查、调整和批准预算；（5）每月或每季度仍会对预算差异进行分析；（6）预算并非是对执行者的约束和评价标准；（7）预算可以随时因环境变化而修改。2019/9/2234（三）紧控制与松控制的选择一个企业要想成功推行紧控制预算模式，至少应具备外部、内部两方面的条件。企业外部条件包括：1、企业所处产业环境要相对稳定财务预算的编制方法（如定基预算法）大多是建立在稳定的假设基础上的，如果稳定假设不存在，大部分预算方法将不再适用，不适用的方法将产生不适用的预算数据，这些数据将会误导企业管理者做出错误的决策。2019/9/2235企业外部条件：2、企业要有较大的规模任何一种管理都是需要付出成本的。规模较大的企业才有能力承担因推行预算而增加的成本，规模较大的企业才有必须通过预算管理来控制费用的需求。2019/9/2236企业内部条件包括：1、良好的企业治理机制，这是预算管理能够发挥作用的保障。2、业务发展比较平稳，这是预算数据得以适用的前提。3、企业领导充分重视，这是预算管理能否开始和推行的前提。4、财务经理素质较高，这是一切预算管理工作的人才基础。2019/9/2237（二）从监控的形式看，有外部监控和内部监控两种模式1、外部监控：是指预算执行过程中上级对下级的监控。其措施一般有：（1）规章和条例，每个预算管理系统都会有相应的书面规章和条例制度。（2）产出监控，即：将监控集中在业务结果，使员工慎重考虑应该如何完成任务。2019/9/22382、内部监控：是指各个预算责任单位和责任人的自我监控。其特点在于：（1）责任单位和责任人参与预算编制（2）通过分解预算目标来明确各个责任单位和责任人的目标和责任（3）对各个责任单位和责任人适当授权（4）建立完善的激励制度，使责权利紧密结合（5）自我监控的积极性较高2019/9/2239第三节财务预算管理内容的监控（自学）2019/9/2240一、经营活动预算监控经营活动预算，它所包括的销售预算、存货预算、生产预算和各种成本费用预算都是经营活动预算监督和控制的内容。（一）销售预算监控