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1第十二章控制与业绩评价2本章主要内容全面预算1标准成本系统2业绩评价33第一节全面预算一、全面预算概述（一）全面预算的内容1.业务预算业务预算是指计划期间日常发生的各种经营活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等。2.财务预算财务预算是指企业在计划期内有关现金收支、经营成果及财务状况的预算，它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。43.专门决策预算专门决策预算是指企业为长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，这种预算不是经常发生的。它主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种。5（二）全面预算的作用1.明确具体的工作目标。2.协调各部门的日常工作。3.控制各部门的经济活动。4.提供考评各部门工作业绩的依据。6二、全面预算的编制（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。编制销售预算时，首先要根据历史销售资料，目前企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，还应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，以及本期销售货款的收入。7例12-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20××年全面预算。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为40000元，预算年度该产品的预计销售单价为60元，预计销售量为6000件，各季度的销售量依次为1000件、1500件、2000件和1500件。根据以上资料，该公司20××年度的分季销售预算如表12－1所示，预计现金收入如表12－2所示。8季度一二三四全年预计销售量(件)预计单位售价（元／件）销售收入（元）100060600001500609000020006012000015006090000600060360000季度一二三四全年上年应收账款第一季度（销货60000）第二季度（销货90000）第三季度（销货120000）第四季度（销货90000）400003600024000540003600072000480005400040000600009000012000054000现金收入合计7600078000108000102000364000表12－1销售预算单位：元表12－2预计现金收入单位：元9（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。10例12-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量的10％计算，第四季度期末存货估计数为110件，年初存货量为100件。根据以上资料及销售预算中的数据，编制的兴业公司20××年度的分季生产预算如表12－3所示。11季度一二三四全年预计销售量加：预计期末存货合计减：预计期初存货预计生产量100015011501001050150020017001501550200015021502001950150011016101501460600011061101006010表12－3生产预算单位：件12（三）直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出，每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。13假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元。所购材料价款于当季支付50％，下季支付50％。各季度的材料期末库存量按下一季度生产需要量的20％计算；每一季度初的库存量与上一季度末的库存量相等；年初预计库存量420千克，年末预计库存量460千克。另外，应付账款的年初余额为5000元。根据以上资料，兴业公司20××年度的分季直接材料预算如表12－4所示，预计现金支出计算表如表12－5所示。例12-314季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合计（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）预计采购金额（元）1050221006202720420230051150015502310078038806203260516300195023900584448478037045185201460229204603380584279651398060102120204601248042012060560300表12－4直接材料预算季度一二三四全年上年应付账款第一季度（采购11500）第二季度（采购16300）第三季度（采购18520）第四季度（采购13980）5000575057508150815092609260699050001150016300185206990现金支出合计1075013900174101625058310表12－5预计现金支出单位：元15（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。16假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的工时定额为4小时，单位工时的工资率为5元。根据以上资料，兴业公司20××年度的直接人工预算如表12－6所示：例12-417季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）直接人工小时总数每小时人工成本（元）预计直接人工成本（元）1050４4200５210001550４6200５310001950４7800５390001460４5840５292006010４24040５120200表12－6直接人工预算18（五）制造费用预算制造费用预算是指扣除掉直接材料和直接人工预算之外的其他一切生产费用的预算。根据成本性态，制造费用预算一般包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。其中，固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。19假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划；固定部分按基期的实际开支数及企业管理部门所要求的成本降低率5％进行计算。按以上要求编制的制造费用预算，如表12－7所示，预计现金支出计算表如表12－8所示。例12-520变动制造费用固定制造费用间接材料12500间接人工10000维修费8000水电费11000劳保费6580维修费14000折旧费12000管理费20000保险费4000合计48080合计50000制造费用总计98080季度一二三四全年直接人工小时（小时）变动制造费用分配率（元／小时）变动制造费用固定制造费用（元）合计减：折旧费以现金支付的费用42002840012500209003000179006200212400125002490030002190078002156001250028100300025100584021168012500241803000211802404024808050000980801200086080表12－8预计现金支出表12－7制造费用预算单位：元21（六）产品成本预算为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要进行产品成本预算，产品成本预算主要包括产品的单位成本预算和总成本预算。单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。22兴业公司采用变动成本法计算单位产品的生产成本，假设期初库存产成品成本为3800元。根据前述有关资料，编制单位产品生产成本预算如表12－9所示。例12-623成本项目单耗数量单位成本金额直接材料直接人工变动制造费用2千克4小时4小时5元/千克5元/小时2元/小时10元20元8元本年投入单位产品的变动制造成本38元加权平均单位变动制造成本＝(3800+6010×38)/(100+6010)＝38元/件预计年末产成品库存成本＝(110×38)元＝4180元表12－9产品生产成本预算24（七）销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是企业为做好一般管理业务所必要的费用，多属于固定费用，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预算变化来调整。销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法大致相同。25兴业公司20××年度的销售及管理费用预算，如表12－10所示，预计现金支出计算表如表12－11所示。例12-726变动销售及管理费用固定销售及管理费用销售人员工资10000管理人员工资7000运输费5000广告费3400文具用品费2000保险费4000其他1000其他1600合计18000合计16000销售费用及管理费用总计34000季度一二三四全年销售量（件）变动销售费用分配率（元/件）变动销售及管理费用（元）固定销售及管理费用（元）1000330004000150034500400020003600040001500345004000600031800016000预计现金支出合计（元）7000850010000850034000表12－10销售费用及管理费用预算单位：元表12－11预计现金支出27（八）现金预算现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金收支、余缺、筹集和运用情况的预算。这里所说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于加强计划期间对现金流量的预算控制，使财会人员能有计划地安排和调动资金，以保证企业所需资金来源可靠、运用合理，发挥出最大的经济效益。28假定兴业公司的最低现金限额为10000元。20××年度内，计划第二季度购置价值为20000元的设备。所得税按每季4000元估交。税后净利按资本（股本）额40000元的5％，于季末发放股息，其余部分作为盈余予以保留。假设银行借款的金额要求是1000的倍数，另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入，若拟偿还借款，则在季末进行。根据以上资料及其他预算，兴业公司20××年度的现金预算如表12－12所示。例12-829季度一二三四全年期初现金余额加：销货现金收入（表12－2）可供使用的现金1200076000880002535078000103350100501080001180501214010200011414012000364000376000减：各项支出：直接材料（表12－5）直接人工（表12－6）制造费用（表12－8）销售及管理费用（表12－11）预计所得税购买设备股利支出合计10750210001790070004000200062650139003100021900850040002000020001013001741039000251001000040002000975101625029200211808500400020008113058310120200860803400016000200008000342590现金多余或不足253502050205403301033410向银行借款还银行借款借款利息（年利率10%）合计期末现金余额2535080001005080004008400121403301080008000400840033010表12－12现金预算单位：元30（九）预计财务报表的编制预计的财务报表是财务管理的重要工具，包括预计的利润表和预计的资产负债表等。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。31根据前述有关预算，编制兴业公司20××年度的预计利润表，如表12－13所示。表中，销售收入的