【精华】中英文P1外部财务报表基础知识

Chapter1:revenuerecognition一、本章知识要点了解收入确认的一般原则理解坏账在直接冲销法与备抵法下的分录制作熟练掌握Installmentmethod&costrecoverymethod二、revenuerecognition(收入确认)的总原则SFAC(statementoffinancialaccountingconcepts)对确认收入有以下两个要求:1.realized/realizableRealized的意思是指相应的收入已经转化为现金的形式Realizable的意思是表示相应的收入能够在未来转化为现金的形式(readilyconvertibletoknownamountsofcashorclaimstocash)2.EarnedEarned在SFAC中的定义是theaccomplishmentsofearningprocess,即赚取收入的过程已经结束。Accomplishmentofearningprocess可以有以下标志：服务或者产品已完成并且交付为获取收入所必须的大部分努力已经付出，预计不再会发生大量售后成本随着时间推移或者资产消耗、使用的情况(如租赁，利息收入)IFRS标准:所售资产在所有权上的重要风险和报酬(significantriskandrewards)转移给了买方，并不再以行使所有权的方式继续参与所转让商品的管理或不再实际控制已转让的商品(doesnotretaineitheracontinuingmanagerialinvolvementorcontroloverthegoods)3.Unearnedrevenue递延收入的确认发生在预收现金的时候。预收，是相对于earningprocess而言的。如果收到现金是发生在earningprocess之前，即交付商品或者提供服务之前，那么就需要确认为unearnedrevenue(预收账款)，这是一个liabilityaccount.随着商品交付或者服务提供的进行，确认相应的收入。在实践中，giftcardsale就属于典型的deferredrevenue形式。以giftcard举例，当销售giftcard时，确认unearnedrevenue。当giftcard持有人去商家兑换商品时，那么unearnedrevenue就被确认为revenue。当giftcard到期(lapse)时仍未被兑换，那么在到期的时候unearnedrevenue也应当被确认为revenue。4.baddebtUncollectibleaccountsreceivable直接冲销法在某以特定款项被明确确定为坏账之前，不必做任何分录。确认为坏账后，待机坏账费用，借记应收账款。Illustration:onNovember10ABCwritesoffasuncollectibleXYZ’s$10,000balance.BadDebtExpense$10,000Accountsreceivable(XYZ)$10,000Itusuallyfailstorecordexpensesinthesameperiodasassociatedrevenues.Nordoesitresultinreceivablesbeingstatedatnetrealizablevalueonthebalancesheet.Asaresult,usingthedirectwrite-offmethodisnotconsideredappropriate,exceptwhentheamountuncollectibleisimmaterial.备抵法根据赊销总额或者是尚未偿还的应收款总额来估计可能发生的坏账。在记录销售收入期间内，编制分录将这一估值作为费用和应收账款相减（通过增加备抵账户的金额）来把净应收入账。备抵法的支持者认为坏账费用应该与销售收入在同一期间记录，才能实现费用与收入的良好配比。Theallowancemethodofaccountingforbaddebtsinvolvesestimatinguncollectibleaccountsattheendofeachperiod.ThisensuresthatcompaniesstatereceivablesonthebalancesheetattheirnetrealizablevalueIllustration1:ABChascreditsalesof$2,000,000in20X2.Ofthisamount,$250,000remainsuncollectedatDecember31.Thecreditmanagerestimatesthat$20,000ofthesesaleswillbeuncollectible.BadDebtExpense$20,000AllowanceforDoubtfulAccounts$20,000Illustration2:ABC’sCFOauthorizesawrite-offofthe$5,000balanceowedbyXYZonMarch1,20X5.AllowanceforDoubtfulAccounts$5,000AccountsReceivable(XYZ)$5,000原来坏账又收回：onJuly1,2015,XYZpaysthe$5,000amountthatABChadwrittenoffonMarch1.AccountsReceivable(XYZ)$5,000AllowanceforDoubtfulAccounts$5,000Cash$5,000AccountsReceivable(XYZ)$5,0005.坏账的计量A)销售收入百分比（损益表）法：阐明配比原则，将费用与赚取的收入联系起来B）应收账款百分比（资产负债表）法：虽然不符合陈本与收入配比原则。但它能够比较准确的估计应收款的可实现价值。此种方法适用账龄分析表6.Installmentmethod这是一种特殊的收入确认和计量方法，因为这种方法下确认的收入等于收到的现金金额，即“收多少，确认多少”。(Revenueisrecognizedatpointofcashcollection).使用这种收入确认方法的适用条件是：销售发生之后无法确定现金回收的具体时间(collectionofthesalepriceisnotreasonablyassured)。7.Costrecoverymethod这种方法下，sales的确认金额在当收到的金额大于销货成本后，才予以确认。这种方法的适用原则是“cashcollection的特征具有极大不确定性，以至于installmentmethod都无法合理地反映这种不确定性”。8.建造合同中的收入确认方法建造合同下有percentage-of-completenessmethod和completedcontractmethod两种。这两种方法会在inventory章节有详细的介绍。Chapter2:Inventory一、本章关键要点能够辨别哪些成本可以资本化计入存货理解periodic和perpetualsystem，以及一些常用的存货计量方法的使用原理熟练掌握LCM来确认存货减值理解建造合同下两种收入确认方法的区别1.存货的资本化并不是所有和存货相关的成本都是需要资本化的。资本化是指将那部分成本作为“存货”资产的一部分，计入inventory这个会计科目。资本化的原则如下：会计处理GeneralruleExample资本化为获得存货所付出的现金及其他给付(consideration)的公允价值所有使存货达到可售状态的成本(allcostnecessarytogetinventoryreadyforsale)normalfreight-in（进货时的货运成本）normalhandlingcosts（搬运成本）normalspoilage（损耗）费用化所有发生的unnecessary或者abnormal或者irrelevant的costAbnormalfreight-inAbnormalhandlingcostsAbnormalspoilageFreight-outcost(出货时的货运成本)在会计上，制造企业的存货种类包括了直接原材料(DM)，在产品(WIP)，产成品(Finishedgoods)。注意：1.fright-outcost不能资本化，因为freight-out是销售费用（sellingexpense），费用化2.存货相关的利息(如借款用以购买原材料制造存货)不能资本化，是费用化2.存货确认时点-ownership当存货的ownership发生转移时，shippingcompany将存货转出确认为COGS，receivingcompany入账该批存货。存货的ownership转移的时间决定了存货什么时候入账。一般来说，存货的ownership在交付的时候发生的转移。当购销并不需要卖方承担运货的义务时，客户到卖方处取货就被视为ownership发生转移。CMA中只需关注几种特殊的ownership转移：运货合同、寄售和退货。SituationOwnership转移发生时点Shippingcontract-FOBshippingpoint存货从seller转移到carrier的时候Shippingcontract-FOBshippingdestination存货到达目的地（卖方经营场所）的时候Consignment不发生转移Returnofgoods(退货)卖方同意客户退货的时候1.ShippingcontractShippingcontract下的ownership转移取决于shippingterm的描述(1).FOBshippingpoint:货搬上commoncarrier之后，ownership从seller转移到buyer。如图：(2).FOBshippingdestination：货运到buyer那里后，ownership才从seller转移到buyer。如图：2.consignment（寄售）委托方(consignor)委托受托方(consignee)代售商品时，存货的ownership并不发生转移。存货仍旧“停留”在委托方的账上。只有当货物卖出后，存货才从委托方账上剔除。3.存货的盘存方法：PeriodicVSPerpetual1.Perpetual(永续盘存制)和Periodicsystem(实地盘存制)的定义Periodicsystem下，企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数。这种方法假定除期末库存以外的存货均已出售。期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数(physicalquantity)。因此，在实地盘存制下，日常经营中出库的存货不予记录，只通过设“purchases”这个科目反映当期购入的存货，到了期末再算COGS和期末存货。Perpetualsystem要求对产品、商品、材料、物资等各项存货的增加和减少都连续记录，以便可以随时了解结存数。Perpetualsystem下的期末存货盘点并不是用来倒算COGS(因为存货出库的时候已经借记了相应的COGS)，而是用来核实是否账实相符。以下是两种存货盘存方式的概括PeriodicsystemPerpetualsystem账簿中是否登记存货增加是是登记存货增加所用会计科目PurchasesInventory账簿中是否登记存货减少否是登记存货减少所用会计科目N/AInventory注意：因为实地盘存法下不记录存货的出库记录，所以在期末需要计算出库存货的金额时，实地盘存法就假定所有存货的出库都发生在期末。是否假定除期末库存以外的存货均已出售是否期末存货盘存目的倒算COGS查找账实不符的原因2.Perpetualsystem和Periodicsystem的会计处理(1).当购买存货,Perpetual的会计处理是Dr