第十章财务控制与评价

知识要点财务控制的含义、方式、程序成本控制、现金流转控制责任控制、成本中心、利润中心、投资中心、责任预算第十章财务控制与评价江南制药公司，生产大补膏和人参素两种产品，市场旺销，特别在春节后，市场上常常脱销，供不应求。今年春节期间，该公司销售部门要求进行突击生产，加班加点生产更多的产品以增加销售，提高利润。然而生产部门却反对这一做法，认为这样做要打乱全年生产计划，花费的代价太大。另外，生产部门知道，由于节假日加班加点要支付3倍的工资，因此产品成本很高，在进行一系列成本指标考核时，显然对生产部门十分不利。所以生产部门竭力反对，并抱怨销售部门只顾自己的一系列销售指标，而不考虑生产部门的苦衷。但销售部门马上提出，你生产部门是否愿意承担失去大量客户的责任，是否考虑到销售收入和企业利润等各项经济指标。当然，生产部门是不愿承担这些责任的，但双方争执不休，最后矛盾上交公司总部。案例导入第一节财务控制的概述一、财务控制的含义财务控制就是根据企业财务目标,利用财务信息,运用特定的方法对企业财务活动进行检查、监督，及时发现偏差并予以纠正，以保证财务目标的实现，财务控制的目的是要确保预期目标的实现，尽可能求得最佳的经济效益，它是为落实财务计划目标并保证其实现的有效工具。二、财务控制的基本方式（1）反馈控制（2）前馈控制（3）预防性控制三、财务控制的程序财务控制的程序制定控制标准衡量成效纠正偏差四、财务控制的基本方法1.财务目标控制法以企业财务目标为依据，对企业财务活动进行约束、指导和干预，使之符合原定要求的管理过程2.财务预算控制法以企业在预算期内所编制的预算为依据，控制财务活动使之达到预期目标的过程3.财务制定控制法以有关的财务法规、制度为依据，监督企业的财务活动，使之符合制度规定的一种控制方法。它是从合法性、合理性上对财务活动进行控制4.责任控制法通过建立责任会计制度，以责任会计制度确定的各责任中心的业绩考评指标为依据，对财务活动进行评价和调节一、成本控制的定义和重要性1.定义:成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。2.重要性:（1）成本控制是企业增加盈利的根本途径（2）成本控制是抵抗内外压力，求得生存的主要保障（3）成本控制是企业发展的基础二、标准成本控制1.标准成本系统标准成本控制系统是为了克服实际成本计算系统的缺陷，提供有助于成本控制的确切信息而建立的一种成本计算控制系统。它包括标准成本、差异分析和差异处理三部分构成。第二节成本控制1）标准成本标准成本是通过精确的调查、分析和技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本按照其制定所依据的生产水平和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常标准成本两种。理想标准成本是指在最优先生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期应发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。2）成本差异分析成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本大于标准成本，其差额称为不利差异，通常反映在帐户的借方，因此又称为借差。如果实际成本小于标准成本，其差额称为有利差异，通常反映在帐户的贷方，因此又称为贷差。标准成本系统中实际发生的成本可以分为标准成本和成本差异两部分。由于成本差异是实际成本脱离预定标准的信号，是需要注意并解决的问题，反映出成本控制业绩，因此就成本控制而言，成本差异是比标准成本更重要、更有意义的信息。3）成本差异处理成本差异处理是指在期末把标准成本和成本差异重新结合，最终确定产品的实际成本。2.标准成本的制定制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，然后确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本即“成本标准”。3.标准成本差异分析为了达到成本控制目标，消除不利差异，必须对产生的成本差异进行分析，找出原因并提出对策，以便采取措施。成本差异分析程序为：计算差异的数额并分析其种类；在计算差异数额并分析其种类；在计算差异数额并分析其种类的基础上进行差异调查，找出差异产生的具体原因；判明责任，采取措施，改进成本控制。第三节现金流转控制一、现金流转控制的含义现金流转是指生产经营过程中现金变为非现金资产、非现金资产变为现金的周而复始的流转过程。二、现金流转控制的主要内容为了有效的控制现金流转活动，企业主要通过编制现金收支日报、现金收支月报和各部门预算情况的报告来完成。第四节责任控制一、责任中心的概念与特征1.概念：指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。换句话说，责任中心就是各个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。2.特征:（1）责任中心是一个责权利相统一的实体。（2）责任中心具有承担经济责任的条件。（3）责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。(5)责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。3.责任中心的分类根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般包括：成本中心利润中心投资中心二、成本中心1.成本中心的概念是对成本或费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以用给予一定费用指标的管理部门。2.成本中心的类型技术性成本：指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。酌量性成本：主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宜传费用、职工培训费用等。3.成本中心的特点（1）成本中心只考评成本费用而不考评收益(2）成本中心只对可控成本承担责任可控成本必须同时具备以下四个条件：可以预计可以计量可以施加影响可以落实责任（3）成本中心只对责任成本进行考核和控制4.成本中心的考核指标相对指标成本（费用）变动额＝＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用）成本（费用）变动率＝）（）（费用预算责任成本变动额费用成本×100%成本中心的考核指标计算:例:某企业内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量15000件，单位成本120元；实际产量18000件，单位成本100元。试计算该成本中心的成本变动额和变动率是多少?成本变动额=100×18000-120×18000=-360000(元)成本变动率=18000120360000=16.7％三、利润中心1.利润中心的概念指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。2.利润中心的类型自然利润中心：指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心，本身直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权。人为利润中心：指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心，一般不直接对外销售产品。两个条件：(1)该中心可以向其他责任中心提供产品(含劳务)；(2)能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。3.利润中心的计算方式（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。这种方式主要适应于共同成本难以合理分摊或无须进行共同成本分摊的场合。（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。4.利润中心的考核指标（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核标是：利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）2．当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：利润中心边际贡献总额＝该润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人不可控固定成本利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润是心负责人不可控固定成本公司利润＝各利润中心可控利润－公司不可分摊的各种管理费用、财务费用利润中心考核指标的计算例:某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入160000元，销售变动成本120000元，该中心负责人可控固定成本12000元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为11000元，试计算该利润中心各项指标？利润中心边际贡献总额=160000－120000=40000(元)利润中心不可控利润总额=40000－12000=28000（元）利润中心可控利润总额=28000－11000=17000(元)四、投资中心1.投资中心的概念指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。企业内部最高层次的责任中心，它在企业内部具有最大的决策权，也承担最大的责任。2.投资中心的考核指标投资利润率＝投资额利润×100%＝投资额销售收销售收入成本费用成本费用利润××=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率剩余收益=息税前利润—总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润第五节责任预算一、责任预算的含义是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化。二、责任预算的编制1.责任预算的编制程序：(1)以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。(2)各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。2．责任预算的编制程序与企业组织结构的关系(1)集权组织结构形式下责任预算的编制程序(2)分权组织结构形式责任预算的编制程序三、责任报告责任报告亦称业绩报告、绩效报告，它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。责任报告是对各责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。四、业绩考核1.业绩考核：是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。2.责任中心的业绩考核狭义：仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润以及资产占用等责任指标的完成情况进行考评。广义：除这些价值指标外，还包括对各责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。成本中心业绩考核以责任报告为依据，将实际成本与预算成本或责任成本进行比较，确定两者差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各成本中心进行奖罚，以督促成本中心努力降低成本。利润中心业绩考核应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。特别是应通过一定期间实际利润与预算利润进行对比，分析差异及其形成原因，明确责任，借以对责任中心的经营得失和有关人员的功过做出正确评价、奖罚分明。投资中心业绩考核考核投资利润率和剩余收益两项指标。