马军生博士-财务管控体系和货币资金管理

财务管控体系和货币资金管理主讲：马军生博士日期：2013年4月19日地点：上海2马军生¾注册会计师、高级会计师、南京大学学士、复旦大学管理学院博士、上海证券交易所博士后、锐思咨询合伙人；精通财务及内控领域的理论与实践，熟悉大量内控案例，曾在某大型国有企业集团及商业银行任职，担任过企业财务主管和银行信贷经理，深入了解企业及银行的管理与及财务分析；丰富咨询经验，作为咨询公司合伙人，为几十家企事业单位提供内部控制、风险管理、财务会计及审计等相关的咨询服务。服务客户包括多家知名上市公司及大中型国有、民营企业，包括中国重工、东风汽车、水星家纺、紫光股份、国华能源投资、中国太保、昆仑银行、东方财富网、重庆港九、同煤集团等，对转型期中国企业的内控及财务问题有独到的理解。讲授课程包括非财管理、财务分析、会计准则、内部控制、风险管理等。授课风格深入浅出，结合自身工作经验和咨询实务案例，很好地将理论与实践结合，运用形象的语言和各类比喻，容易引起学员共鸣，受到学员好评。¾出版及合作出版：编著《财务报表分析技术》一书，在《财务与会计》、《企业管理》、《中国证券报》、《中国会计报》等报刊发表《如何抓住上市公司年报要点》、《内部控制十大漏洞》、《企业内部控制建设若干问题思考》、《新会计准则下估值思考》等论文四十多篇；¾联系方式：电话：[phone]Email:[e-mail]¾新浪微博：@马军生博士¾新浪博客：财务组织架构及人员管控2.银行账户及货币资金管控3.票据管理4.收款管理5.付款管理7.会计核算与财务报告6.贷款及担保管理8.财务分析与检查制度目录4案例一：伪造银行对账单，挪用两亿判死缓国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年，却一直没有被察觉。据办案人员介绍：“作为入账凭证，每一笔资金的流向都体现在银行的对账单上，而在基金委，卞中既管记账又管拨款，身份是会计却又掌握出纳的职能，这样就给他实施贪污挪用提供了职务上的便利。比如说他挪出去3000万或者1980万，他把真对账单拿下来自己留下以后，在假对账单里，这笔钱他自己做得根本不体现出来。”“咱们银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，他(卞中)也有电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。”打印出对账单后还必须要加盖银行印章，卞中长期和银行打交道，与银行工作人员之间非常熟悉，有时候银行直接就把印章给他，让他自己盖，这时候卞中就可以一次盖很多52004年11月9日，北京第一中院做出一审判决，贪污挪用公款两亿多元被告人卞中被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。案发的八年多期间，审计部门曾经对基金委的财务状况多次审计，但一直没有发现卞中挪用资金的问题。2003年春节过后，新来不久的会计李林（化名）提前休假回来，去银行办事的李林顺手将此前都是由卞中经手的银行对账单取回，而此时卞中还没有对这次的对账单作假，取回对账单后，认真的李林开始将对账单和内部账目进行核对，结果发现一笔2090万元的款项在账目上没有体现，案情浮出水面。案例一（续）：伪造银行对账单，挪用两亿判死缓6案例二：九芝堂出纳挪用公款案九芝堂股份有限公司（代码：000989）出纳梁懿，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在2000年1月至2005年2月期间先后挪用3000多万元用于炒股。给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁懿17年徒刑。九芝堂公司2005年净利润：2356万元案例三：出纳挪用公款赌球案原广州市公安局越秀分局装备财务科基建办出纳戴子瑜6年挪用公款1300多万元用于赌球，其中1271万元巨款无法归还。2007年11月，一审判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。戴子瑜挪用公款的方法很简单，并没有什么技术含量。他总是趁同事不备，偷偷盖上公章，或者把一些支票夹杂在一堆材料中拿去盖章，蒙混过关。此外，每当银行寄来对账单的时候，他就私自篡改对账单，并在街头刻了两个银行公章，以便伪造银行的对账单。7舞弊理论－舞弊三角形理论（冰山理论）为什么会产生舞弊?压力自我合理化机会经济压力、工作压力、恶习等存在产生舞弊的环境–缺乏控制或控制无效，未对舞弊者予以处罚，缺少信息渠道等我只是暂时借用，以后会还的；这是企业欠我的；大家都这样，不拿白不拿；窃书不为偷；……………………内部控制是防范舞弊、降低风险的有效手段之一！81.终身财产申报：包括所有家庭成员所有财产，甚至家电家具；2.负债也得申报：公务员未担保债务超3个月工资，就得申报；3.陷入财务困难会丢公职：“这种人经受诱惑的能力比较弱”——不善家庭理财；4.说谎犯罪：下场是被开除公职永不录用，还会被取消公积金和退休金。【新加坡公务员反贪手册】机会压力自我合理化9企业内部控制框架的五大要素内部监督控制活动风险评估内部环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据-10-1.财务组织架构及人员管控不相容职务分离明晰部门及岗位职责授权体系岗位强制轮换岗位代理制度背景调查1111为什么分离不相容职务？有些职务如同时由一人担任，其出现错弊的可能性就大得多。二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的可能性。业务经办审核监督财产保管会计记录授权批准各单位应分离的不相容职务12“管钱不管账，管账不管钱”，真的做到了吗？你的单位存在以下现象的一种或几种吗？出纳负责领取银行对账单（或接受邮寄对账单）；出纳编制银行余额调节表；出纳编制收付款记账凭证；出纳先办理费用报销，后由制单会计编制付款记账凭证；出纳一人包办银行相关业务，其他人员基本不与银行方面接触；13某单位项目管理部在招标环节的职责分配：1.负责邀请投标单位，接收报名；2.组织评标14“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”——《企业内部控制基本规范》第二十九条×不相容职务分离举例——不相容职务表151.完善的岗位责任制应当达到三个方面的效果：¾明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现；¾各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行；¾明确权、责、利，避免不必要的推诿。2.岗位责任制的形式¾应当是书面的，尽量避免在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式。¾在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配。¾应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿财务人员的岗位设置3.在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则：¾利用各岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果。¾某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。16集团财务总监岗位描述部门：财务部岗位名称集团财务总监直接上级总经理横向联系：企业副总、部门经理1.本职工作：全面负责集团各公司的财务工作，参与公司重大决策。2.工作职责：1.全面负责和领导集团公司财务方面工作，督促和贯彻执行财务制度；2.协调财务部与其它部门的关系，充分了解其它部门的信息需求，保证财务信息的及时沟通；3.协调内部分工合作，合理分配各项任务，以保证及时、准确地完成会计核算工作；4.审查或参与拟定经济合同、协议及其它经济文件；5.审核公司所有对外财务报表和对内重要财务报表并签章；6.负责对各子公司的财务监管，处理财务方面的突发事件和重大事件,并向总经理汇报；7.总经理授权的其他事项；3.主要权力：重大决策知情权和参与权；资金审批权；财务部员工考核和奖惩权；财务部员工的工作安排权；4.应熟悉掌握的主要相关管理程序：财务部各项制度和流程；公司重要制度5.素质要求：一般具本科以上学历，五年以上工作经验，具有会计师以上职称或注册会计师全科合格证书，对工作经验特别丰富、工作能力突出者可适当放宽学历要求；6.不相容职务：出纳；制单；其他保管、记录和执行性具体事务确认：我已准备理解并完全接受以上职责安排，并承诺全力履行以上职责！确认人：确认日期：生效日期：批准日期：问责的基础！具体内容包括：‡所属部门‡岗位名称‡直接上级‡横向联系‡本职工作‡工作职责‡应熟悉的流程‡岗位素质要求‡不相容职务1717拉拉上班第一周，在几样文件上签了名，除了劳动合同外，还有诸如意外险受益人指定书、员工手册、商业行为准则等。商业行为准则，就是公司用正式的书面形式，告诉员工什么可以做、什么不可以做，如果非做会受到什么样的处罚等，公司通过这套准则让员工明白，这里的企业文化认为，什么是道德的什么是不道德的。1818个人诚信承诺序言公司制订诚信政策目的是，帮助公司创造公正、公开、公平的氛围，帮助员工坚持、实现我们的诚信承诺。这一政策的目标是使公司员工的职务行为完全符合国家的法律规定和公司政策要求，从而使员工工作表现更加卓越。我确认，我已经正式收到XX公司员工诚信承诺函，并参加了相关培训和辅导。我明确确认我了解如下内容：……我理解上述内容并未涵盖我作为××公司工作人员应承担的全部义务。我了解违反诚信承诺的人员将会受到纪律处分，直至被解除职务。我对于上述文字所蕴涵的意义已审慎考虑过，我郑重表示愿意接受其约束。我进一步确认，如果公司调查任何遵纪守法事宜，我将全力配合指定代表，立即采取措施保存所有有关文件，并根据要求协助寻找并恢复文件。签名：日期：部门：见证人：19授权审批体系建立19授权审批常见问题：眉毛胡子一把抓，不分主次，缺乏分级授权机制高度集权，缺乏制约和监督，可能导致腐败过程Vs结果“授权”？“放权”？临时授权vs长久授权合理授权审批的原则：明确权责，权力与义务对等；注意不相容职责分离，补授权方有相互牵制；授权双方对流程有明确约定，避免“黑箱操作”；建立明确的书面审批权限表；审批流程合理；定期与不定期的监督，发现问题，及时处理或收回授权；2020审批权限表示例审批内容：金额范围审批复核人员差旅费（包括借款）各部门经理成本主管财务总监副总经理总经理/董事交际费，探亲路途费，房屋租赁500=XX*水电费确定，电话费，其他杂费500=5000XXX*汽车使用费等5000XXXX*X链接：某公司工程付款审批流程2121情景：DB上海办装修在CEO来华前完成对DB中国总部所在地上海办的装修，李斯特问玫瑰，这需要准备多少预算，玫瑰说450万。李斯特到广州办开会，问拉拉：“要是由你来做上海办这个装修项目，你会申请多少预算？”拉拉沉思了下，用肯定的语气说：“750万。”李斯特大吃一惊忙问：“根据呢？”拉拉有板有眼地分析道：“上海办目前的装修是5年前的设计风格，这次装修新的设计估计风格会变化不小，大部分间隔得重做，因此布线和天花板上的机电消防什么的都得重新做；上海办的家具大都已经使用8年，早过了折旧年限，而交换机系统已经使用10年，更是大大超过了供应商建议的使用年限，不动它还好，一动，系统就很可能出问题——这样，家具和交换机都需要更新；现在的面积是4500平方米，再签租约，一般是2～3年的租期，根据我的理解，DB在中国的业务呈明显上升趋势，考虑到未来2～3年的走势，比较可能的做法是在现有面积上，多加10%的面积，就是总面积会达到5000平方米左右。综合上面几条，每平方米的理论价格会达到1500元左右，总预算应在750万左右。”2222上海办的预算报告到了美国，没有获得批准。地产部那里答复说，预算报告没有使用公司全球通用的格式，写得太简略，缺乏必要的数据分析，而且，没有按正常步骤来考虑这个项目中的各个环节的关联性。美国地产部总监罗斯质疑说：“DB中国一方面报请装修，另一