会计报表编制前的准备工作（PPT75页)

制作：李新来第七章会计报表编制前的准备工作期末账项的调整财产清查资产期末计价基础会计1期末账项的调整第一节期末账项的调整会计处理基础应计账项的调整递延账项的调整其他账项的调整基础会计2期末账项的调整一、会计处理基础收入和费用的收支期间与应归属期间收付实现制与权责发生制基础会计3期末账项的调整（一）收入和费用的收支期与应归属期间收支期间是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。归属期间是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间基础会计4期末账项的调整（二）收付实现制与权责发生制收付实现制※又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。※收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。基础会计5期末账项的调整权责发生制又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。我国《企业会计准则－基本准则》第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。基础会计6期末账项的调整二、应计账项的调整应计费用的账项调整应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。基础会计7期末账项的调整例：企业2012年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。根据上述业务，在2012年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下：借：财务费用1000贷：应付利息1000从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编会计分录如下：借：应付利息5000财务费用1000贷：银行存款6000基础会计8期末账项的调整应计收入的账项调整应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。例：大同公司2012年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17％，款尚未收到。其会计分录为：借：应收账款2340贷：其他业务收入2000应交税费—应交增值税—销项税额340基础会计9期末账项的调整三、递延账项的调整递延费用的账项调整递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。基础会计10期末账项的调整例：企业与广东大厦签订租房协议：自2012年6月1日至2013年12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。企业应在2012年6月1日付款时编制如下会计分录：借：长期待摊费用360000贷：银行存款360000在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：借：管理费用20000贷：长期待摊费用20000从2012年7月至2013年12月，企业每月末都应编制调整分录如下：借：管理费用20000贷：长期待摊费用20000基础会计11期末账项的调整递延收入的账项调整递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就应确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了。基础会计12期末账项的调整例：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机300台，每台单价5000元，货款总额1500000，并应于2012年2月25日预付货款总额的20％，天虹电视机厂收款后应于2012年3月25日发货，大众电视台收货并验收后于2012年4月5日支付余款。假如买卖双方都依法履行了合同。2012年2月25日收到预付款时借：银行存款300000贷：预收账款3000002012年3月25日发货并办理结算手续时借：预收账款300000应收账款1455000贷：主营业务收入1500000应交税费－应交增值税（销项税额）2550002012年4月5日收到余款时借：银行存款1455000贷：应收账款1455000基础会计13期末账项的调整四、其他账项的调整计提折旧对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，所以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。基础会计14期末账项的调整例：A公司2012年拥有需计提折旧的固定资产总计为500000元，其中生产车间为400000元，行政管理部门为100000元，企业规定，生产车间固定资产折旧计提比率为8%，行政管理部门固定资产折旧计提比率5%。应编制如下会计分录：借：制造费用32000管理费用5000贷：累计折旧37000基础会计15期末账项的调整结清收入和费用账户会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进行结清，使该账户的余额变为零。如按期将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“营业外收入”、“管理费用”、“财务费用”等损益类账户的余额，转入“本年利润”账户等。基础会计16期末账项的调整第二节财产清查财产清查的种类财产清查的内容与方法财产清查结果的账务处理基础会计17财产清查一、财产清查的意义和种类（一）财产清查的概念财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门方法。基础会计18财产清查（三）财产清查的种类由于企业进行财产清查的对象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，可将财产清查分为以下不同的种类：☆按财产清查的范围分，可将其分为全面清查和局部清查两种。☆按财产清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种。☆按财产清查的执行单位分类，可分为内部清查和外部清查基础会计20财产清查二、财产清查的方法与内容财产清查的方法财产清查的内容基础会计24财产清查（一）财产清查的方法实地盘点法（Periodicinventorysystem）技术推算法(Calculatemethod)查询法(Inquirymethod)账单核对法(Verificationofdocument)基础会计25财产清查实地盘点法（Periodicinventorysystem）指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物资产。技术推算法(Calculatemethod)指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。查询法(Inquirymethod)指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。账单核对法(Verificationofdocument)指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。基础会计26财产清查（二）财产物资的盘存制度☆永续盘存制1、永续盘存制的概念是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。财产清查27基础会计2、永续盘存制的具体做法收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来：期末余额=期初余额+本期增加金额-本期减少金额财产清查28基础会计3、永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要逐日逐笔登记账簿，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。基础会计29财产清查4、永续盘存制的程序期末存货实地盘点本期减少存货本期增加存货期末存货期初存货账面记录核对调整差额调整后相等＋－＝财产清查30基础会计☆实地盘存制1、实地盘存制的概念也称定期盘存制,是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。缺点手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整财产清查31基础会计2、实地盘存制的具体做法（1）对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内；（2）至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记；（3）到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。（4）本期减少数按下面公式倒轧：本期减少数=期初结存+本期增加数-期末实存数（5）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。财产清查32基础会计3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。基础会计33财产清查4、实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本财产清查34基础会计永续盘存制和实地盘存制的比较与选择实地盘存制工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，不便于实施监督。在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映其收入、减少和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实施会计监督。适用性：实地盘存制适用于商业企业的品种多、价值低、交易频