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立信会计师事务所（特殊普通合伙）邹子霖2018年6月中石油管理层财务知识培训1一、财务会计、成本会计与管理会计中石油管理层财务知识培训2会计会计是识别、计量和传递经济信息的程序，以使信息使用者能够做出合理判断和决策-美国会计学会1966财务会计概念框架■财务概念框架是一些相互紧密联系的目标与基本原则所构成的内在一致的体系，为建立一个前后一致的会计准则体系打下基础，并指明了财务会计和财务报表的性质、职能与局限性。■财务概念框架体系—《企业会计准则-基本准则》-《中级财务会计学》立信出版社中石油管理层财务知识培训3成本会计成本会计是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，成本会计是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。-搜狗百科■本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。■本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。-财政部《企业产品成本核算制度》中石油管理层财务知识培训4管理会计■管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。-财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》■管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。-财政部《管理会计基本指引》二、财务会计的基本概念（一）财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益）变动表（五）附注《企业会计准则-基本准则（2006》中石油管理层财务知识培训5类别：按期间分—年度报告、中期报告（月度、季度、半年度）按空间分—合并财务报表、个别财务报表（二）财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。《企业会计准则第30号—财务报表列报》中石油管理层财务知识培训6（三）基本假设（四）会计基础—权责发生制—凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期收入和费用。中石油管理层财务知识培训7会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围持续经营是指企业在可预见的将来，企业将按照当前的规模和状态继续经营会计分期是指企业将持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间货币计量是指企业在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。（五）会计要素中石油管理层财务知识培训8资产企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源负债企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入无关的经济利益总流入费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润是指企业在一定会计期间的经营成果。中石油管理层财务知识培训9（六）计量属性中石油管理层财务知识培训10历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。中石油管理层财务知识培训11（七）会计恒等式负面影响==+正面影响中石油管理层财务知识培训12资产负债所有者权益■规模与结构—总额、资产负债率■运用效率—资产周转率■损失程度—可收回金额◆规模—总量越大，利息负担越重◆期限—期限越短，偿债压力越大三、资产负债表（一）含义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。“某一特定日期”—称为“资产负债表日”1.某一特定日期—12月31日（或季度末、半年度末）2.财务状况：（1）资产规模及结构—表明企业拥有或控制的资源及其分布情况（2）负债总量与结构—表明企业需要偿还金额及清偿时间（3）所有者权益及机构—表明股东对企业资产的请求权规模，保值增值情况。中石油管理层财务知识培训13（二）报表项目与会计科目1.报表项目—指财务报表中的项目2.会计科目—用以对各会计要素进行分类核算的项目会计科目—会计账簿资产负债表中石油管理层财务知识培训141001库存现金1002银行存款1012其他货币资金流动资产期末余额期初余额货币资金…（三）列报原则1.按资产、负债、所有者权益分类列报中石油管理层财务知识培训15流动资产流动负债非流动负债非流动资产所有者权益2.资产、负债按流动性列报中石油管理层财务知识培训16资产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额期初余额流动资产流动负债货币资金短期借款应收账款应付账款……存货应付职工薪酬流动资产合计应交税费非流动资产流动资产合计固定资产长期借款无形资产负债合计非流动资产合计股本资本公积…资产总计负债和所有者权益流动性越差偿还时间越长归还股东时间越晚（四）编制方法中石油管理层财务知识培训171.按会计科目余额直接填报交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、实收资本（股本）资本公积等1605工程物资非流动资产期末余额期初余额工程物资2501会计科目资产负债表中石油管理层财务知识培训182.计算填报货币资金、存货3.分析填报长期借款、长期待摊费用一年内到期长期借款超过一年到期负债和所有者权益期末余额期初余额一年内到期的长期借款…流动负债合计非流动负债长期借款资产负债表会计科目：1122应收账款中石油管理层财务知识培训19资产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额期初余额流动资产流动负债……应收账款1,000.00预收账款200.00DR借方余额1000贷方余额200会计科目资产负债表减减中石油管理层财务知识培训204.备抵后填报应收账款、其他应收款、存货、固定资产等1601固定资产200001602累计折旧500）1603固定资产减值准备10）资产期末余额期初余额…固定资产19,490.00四、利润表（一）含义利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（二）经营成果1.“一定会计期间”—指一个会计年度（或季度、半年度）2.经营成果—是指净利润（三）列报原则按功能区分列报中石油管理层财务知识培训21利润表（参考案例）中石油管理层财务知识培训22项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本销售费用管理费用财务费用加；公允价值变动收益投资收益其他收益二、营业利润加；营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润日常经营活动中的费用市场变化的影响被投资单位经营成果影响非日常经营活动的损益经营成果政府补助的列报综合收益=净利润+如：可供出售金融资产的公允价值变动损益，外币财务报表折算差额等中石油管理层财务知识培训23项目本期金额上期金额投资收益其他收益（与日常经营活动相关的政府补助）二、营业利润加；营业外收入（与日常经营活动无关的政府补助）减：营业外支出其他综合收益其他综合收益依据会计准则规定未在当期损益中确认的利得和损失五、现金流量表（一）含义现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。1.一定会计期间—一个会计年度（或季度、半年度）2.现金等价物—是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（二）分类1.经营活动现金流量2.投资活动现金流量3.筹资活动现金流量中石油管理层财务知识培训241.经营活动现金流量中石油管理层财务知识培训25项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动相关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额印证净利润质量YXHX净利润与经营活动现金净流量相互关系原理图中石油管理层财务知识培训26项目2011201020092008收入211,163209,784172,162208,140净利润A-5,4331,919-12,5473,184折旧与摊销、资产减值损失B19,73719,59614,77411,320经营流量净额C18,28327,26226,6769,804差异=C-(A+B)+3,979+5,747+24,479-4,700净利润折旧与摊销、资产减值损失付现成本（工资、原材料、各项费用）收入（全部收到现金）DFQC公司—剔除净利润中不产生现金流量项目后的比较中石油管理层财务知识培训27项目20152016净利润286,432,035.3570,194,314.87+资产减值损失205,822,624.01111,123,244.58公允价值变动00营业外支出34,083,495.4174,006,223.24▲非经营活动—投资收益305,725,079.53337,275,905.88▲投资活动营业外收入118,294,519.7953,151,730.04▲投资、筹资活动（部分）有现金流的净利润102,318,555.45-135,103,853.23实质是主业的净利润经营活动现金净流量368,217,879.56742,769,676.04净利润质量好，但问题不少差额265,899,324.11877,873,529.32尚不包括折旧带来的现金流入六、附注（一）含义是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）作用对重要的会计科目进行进一步披露明细会计信息，便于投资者理解财务报表，对未列入财务报表的其他重要事项进行说明，如担保、已签订的重要合同等。中石油管理层财务知识培训28如：货币资金中石油管理层财务知识培训29如：应收票据中石油管理层财务知识培训30如：应收账款中石油管理层财务知识培训31财务报表基本关系示意图中石油管理层财务知识培训32资产期初资产期末货币资金货币资金负债负债所有者权益所有者权益利润表现金流量表所有者权益变动表未列入财务报表的事项中石油管理层财务知识培训33七、财务报表的主要作用（一）目标满足投资者的信息需求是企业财务报表编制的首要出发点（二）资产负债表的核心信息1.资产负债率（1）资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%（2）反映企业总资产中有多大比例是通过借债购置的，也可以衡量企业清算时保护债权人利益的程度。通常认为，资产负债率高是企业体质弱的表现。中石油管理层财务知识培训34中