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第十章会计报表第一节会计报表的意义和种类一、概念根据日常的会计核算资料，经归集、加工、汇总、综合，用以反映企业财务状况和经营成果的书面报告文件。二、会计报表的作用：略1.企业本身——反映企业经济活动情况。2.上级主管——了解经营情况，考核经济效益。3.税务部门——了解纳税执行情况。4.银行部门——指导、监督企业资金活动。5.财政部门——指导企业增收节支。6.审计部门——检查企业遵纪守法的情况。三、会计报表的种类：掌握记住１.按经济内容分：4张资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表２.按报送时间分：年报表、季报表、月报表３.按编报单位分：基层单位会计报表、汇总单位会计报表4.按信息投送对象分：外部报表、内部报表5.按编制主体分：个别会计报表、合并会计报表四、会计报表的编制：1.编制的前提账证相符；账账相符；账实相符；2.编制要求真实性——数字真实；准确性——计算准确；完整性——内容完整；及时性——编制及时；目标性——说明清楚；第二节资产负债表一、概念反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）全部的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。二、编制基础：资产＝负债＋所有者权益，静态排列资产、负债和所有者权益四、结构和内容——一般企业为例1.基本结构⑴表头：报表名称、编制单位编制时间、计量单位⑵表体：具体内容2.结构层次：⑴资产项目按流动性大小排列流动性大在前，流动性小在后。如：库存现金、银行存款、应收账款。⑵负债项目：按偿还期长短排列偿还期短在前，偿还期长在后。例如:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。⑶所有者权益项目：按权益在企业留存时间长短排列：永久性排序留存时间长在前，短在后。例如:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。资产金额负债及所有者权益金额流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款……流动资产小计固定资产：固定资产原值减：累计折旧固定资产净值……流动负债：短期借款其他应付款应付职工薪酬应付利润……流动负债小计所有者权益：实收资本……所有者权益小计资产合计负债及所有者权益合计资产负债表编制单位：东方工厂20×8年1月31日单位：元表头表体五、格式分为报告式资产负债表和账户式资产负债表。1.报告式资产负债表：上下将资产、负债和所有者权益项目从上而下排列的报表形式。又称垂直资产负债表。项目年初数年末数资产：流动资产非流动资产资产合计负债：流动负债长期负债负债合计所有者权益:实收资本………所有者权益合计负债及所有者权益合计资产负债表编制单位：20×8年12月31日单位：元2.账户式资产负债表：左右采用账户结构编制的资产负债表。左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。又称左右式资产负债表。资产金额负债及所有者权益金额流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款流动资产小计固定资产：固定资产原值减：累计折旧固定资产净值35000022000010000067000020000004000001600000流动负债：短期借款其他应付款应付职工薪酬应付利润流动负债小计所有者权益：实收资本所有者权益小计2000009000100000160003250001945000资产合计2270000负债及所有者权益合计2270000资产负债表编制单位：东方工厂20×8年12月31日单位：元五、编制方法：1.根据总分类账户期末余额直接填制。2.根据明细分类账户期末余额直接填制。3.根据总分类账户期末余额计算填制。4.根据明细分类账户期末余额计算填制。五、编制方法：1.根据总分类账户期末余额直接填制。①资产类：交易性金融资产、坏账准备、其他应收款、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产。②负债类：短期借款、其他应付款、应交税费、应付利润、长期借款等。③所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积。2.根据明细分类账户期末余额直接填制。①待处理流动资产净损失：待处理流动资产损溢②待处理固定资产净损失：待处理固定资产损溢3.根据总分类账户期末余额计算填制。如：①货币资金：库存现金＋银行存款②存货：材料采购＋原材料＋库存商品＋生产成本±材料成本差异（计划成本法下）实际成本法下：存货：在途物资＋原材料＋库存商品＋生产成本4.根据明细分类账户期末余额计算填制。①预付账款＝预付账款各明细账借方余额之和＋应付账款各明细账借方余额之和②应付账款＝应付账款各明细账贷方余额之和＋预付账款各明细账贷方余额之和③应收账款项目＝应收账款各明细账借方余额之和＋预收账款各明细账借方余额之和④预收账款项目＝预收账款各明细账贷方余额之和＋应收账款各明细账贷方余额之和第三节利润表一、概念总括反映企业在一定期间经营成果和分配情况的报表。根据收入－费用＝利润，按顺序排列收入、费用和利润项目，将同一会计期内收入与费用进行配比，以求得本年利润。二、作用：了解1.考核企业取得盈利或亏损情况，反映其获利能力。2.分析利润增减原因，考核管理者经营业绩。3.有利于评估企业偿债能力。4.纳税和分配利润的依据。三、结构和格式:——一般企业为例（一）基本结构表头：报表名称、编制单位、编制时间、计量单位表体：具体内容（二）格式1.单步式利润表：∑收入－∑费用＝利润即利润计算一次完成优点：结构简单。缺点：不能突出中间项目(产品销售利润、其他业务利润)。项目行次上年数本年累计数营业收入和收益：营业收入公允价值变动收益投资收益营业外收入收入和收益合计营业费用和损失：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出营业费用和损失合计利润总额减：所得税净利润每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2.多步式利润表各项收入－各项费用＝各项利润∑各项利润＝利润总额即利润计算分步完成优点：突出中间余额项目，符合收入与费用配比原则，使用者可了解经营成果的具体来源，利于预测企业盈利能力。缺点：结构复杂。项目本月数本年累计数一、营业收入：减：营业成本营业税金及附加减：销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位：××××20×8年12月31日单位：元四、编制方法直接填列：为主直接根据有关账户的发生额填列。例如，产品销售收入（主营业务收入）、产品销售成本（主营业务成本）、产品销售费用（销售费用）、产品销售税金（营业税金及附加）、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益、所得税（所得税费用）等。项目本月数本年累计数一、营业收入：减：营业成本营业税金及附加税金减：销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位：××××20×8年12月31日单位：元注意：不同性质的企业的会计报表的格式是一样的，只是报表中的各个项目所反映的具体内容是有区别的。如：一般企业、商业银行、公司、证券公司等——报表列报准则第四节现金流量表一、现金流量表的涵义：（一）现金及现金等价物1.现金现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款；2.现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。注意：现金等价物的期限短，一般是指从购买之日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。（二）现金流量表1.现金流量现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。2.现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态的会计报表。（三）现金流量表的内容：1.经营活动的现金流量：流入量、流出量、净现金流量2.筹资活动的现金流量：流入量、流出量、净现金流量3.投资活动的现金流量：流入量、流出量、净现金流量二、现金流量表的目的与作用：理解1.目的：编制现金流量表的主要目的，是为会计报表使用者提供企业在一定会计期间有关现金的流入量、流出量和净流量的信息，全面反映企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，使报表使用者明确企业的现金从何处产生，又流向何处。2.作用其作用主要体现在通过比较现金流入量和流出量，可以分析一定时期企业现金流量的分布情况，揭示现金流量增减变动的原因，进而更准确地分析企业的偿债能力和盈利的质量等。三、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金和现金等价物。它包括三个部分：1.库存现金。指企业持有的、可随时用于支付的现钞，即会计核算中“库存现金”科目所包含的内容。2.银行存款。指企业存在金融机构随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目包含的内容基本一致。3.其他货币资金。指除了库存现金和银行存款以外的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、存出投资款等。需要指出的是，现金流量表中的现金流入和流出是以收付实现制为基础确认的，它与会计核算中权责发生制基础不同。（二）现金流量表的编制方法：直接法和间接法两种格式直接法和间接法是对经营活动产生的现金流量净额的不同表现形式而言的。1.直接法直接法指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。2.间接法间接法指经营活动产生的现金流量净额是以净利润为起点，通过调整那些不影响现金的收入、费用和营业外收支等有关项目的增减变动，得到经营活动现金流量净额的一种格式。-------我国会计实务中采用直接法格式的现金流量。项目本期金额上期金额一、经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额现金流量表会企03表编制单位：20×8年度单位：元项目本期金额上期金额二、投资活动现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额现金流量表（续表）项目本期金额上期金额三、筹资活动现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表（续表）除了上面三个部分以外，现行现金流量表中的现金流量还包括汇率等变动对现金流量的影响和其他影响现金流量的活动。“汇率变动对现金的影响”项目应反映下列项目的差额：①企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）；②“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净