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审计实务模拟实战演练山西经济管理干部学院05注册会计师**班**审计指导教师:田旺林苑莉2007.12审计实务模拟实战演练说明运用所学的审计理论和实践知识，根据所给的有关资料，逐项进行分析，并根据要求进行实务训练，以期提高对所学知识的综合运用能力。一、作业标准和要求：1、将审计分析过程和审计报告分别以书面形式体现。2、作业要有封面设计，形式大方庄重。内容统一用4号宋体，层次采用下列四个级次体现：一、（一）、1、（1）3、分析要抓住重点，分析透彻，条理清晰，有理有据，报告格式规范。二、作业程序安排第一步，熟悉现有资料，详细了解被审事项及有关情况。第二步，多渠道收集资料。第三步，思考和分析。第四步，完成书面作业。第五步，完成审计报告初稿。第六步，统稿，修改，定稿。完善形式。三、注意事项1、独立思考，独立完成作业，如果发现抄袭者，一律以零分计。2、通过审计分析和审计报告撰写，综合展示自己的专业知识、实践能力和综合素质，在老师的指导下，形成规范的书面材料。4、必要时可以参考其他资料。5、因不能按期完成作业，或者因作业不认真、不合格，或者因抄袭失分，导致本门课程不能按期结业者，随下一年级重修。四、本课程是会计专业的考试课。本方案是本门课的考试形式。资料一、下面的内容是对制造企业部分内部控制的描述：(1)星星工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管石破天，根据机器修理需要，向供货商订购零配件。订货单一式三联，第一联交供货商，第二联留存，第三联送交验收部。收到零配件，验收部主管苗人凤在订货单上签字，表示货物已收到，然后把该订货单送交财会部，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账。验收后的零配件，用车装运到检修车间的材料堆放点，车间的材料管理员在库存账上登记收到的零配件的数量。(2)在联想集团公司，每天都有成百上千的员工，用工时卡打卡登记工作时间。计时员每周将这些卡片收集起来，送到计算机中心。在岳不群负责的计算机中心，计时卡上的数据，全被输入电脑。输入电脑的数据，将用于核算应付工资、填制工资支票，用于编制人工成本分配记录和工资日记账。财务主管任我行，核对工资支票与工资日记账，确定无误后，签发工资支票，并将工资支票还给岳不群。岳不群将工资支票发给相应的员工。(3)东旗公司在一名为谏壁的江南小镇设立了一家销售点，雇佣李晴为负责人。东旗公司在工商银行谏壁分行开了一个账户，仅供销售点支付费用。要支付费用，须由李晴和销售点的会计陈琛共同签发支票。银行退回的作废支票(如损坏、填写不合规定)，以及每月的银行对账单，均交由李晴处置保管。李晴登记从银行收到的作废支票和银行对账单，复核销售点的账目，还定期编制现金支出报告，送交给公司总部。要求：(1)列举上述内部控制中的弱点。(2)对于每一个内部控制弱点，尽可能详细地指出它们将导致的错报类型。(3)对上述三家企业改进内部控制，您有什么建议?二、甲公司是公开A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2005年度会计报表进行审计，2006年2月20日完成外勤审计工作。假定甲公司2005年度财务报告于2006年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）资产总额42000股本15000资本公积-股本溢价8000法定盈余公积2000法定公益金1000未分配利润6000利润总额3000净利润2400A和B注册会计师确定甲公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）银行存款5应收账款60存货20长期股权投资30固定资产原价100累计折旧10固定资产减值准备10无形资产20长期待摊费用20应交税金10其他应付款30预提费用40预计负债50甲公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项：（1）甲公司应收D公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元），由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2005年8月1日。甲公司据此于2005年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资-D公司”1000万元，、“坏账准备”600万元、“营业外支出-债务重组损失”400万元，贷记“应收账款-D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2005年度会计报表附注中按规定予以披露（D公司2005年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。（2）E公司系甲公司于2005年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2005年度会计报表反映的净利润为3600万元。甲公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2005年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2005年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。（3）2005年12月，经与F公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元营业税税率为5%（不考虑教育费附加）；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给甲公司。2005年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金-应交营业税”45万元、“营业外收入-非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2005年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。（4）甲公司2005年度审计后的净利润为-1000万元，2005年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。（5）A和B注册会计师在审计甲公司2004年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现甲公司2005年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用-计提的坏账准备”117万元，贷记“坏账准备”117万元。甲公司接受审计调整建议，对2004年度会计报表予以调整，但未对2005年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2005年12月1日尚未收回。（6）甲公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2005年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2006年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，甲公司在2006年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2005年度会计报表附注中按规定予以披露。（7）2005年8月，甲公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办甲公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2005年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为2005年9月至2009年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。甲公司于2005年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2005年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2005年度共摊销80万元。要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（3）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制甲公司2005年度会计报表的审计报告。分析与解答第一题第二题附:审计报告(另外装订)