企业财务报表涉税风险分析

企业财务报表涉税风险分析------刘海燕例：甲投资者以一幢房屋投资,建立A公司，A公司成立后又从银行借入500万。••资源来源•所有者投资1000•所有者权益•房屋1000•银行存款500•资产•从债权人借入500•负债•数量上•资产=负债+所有者权益银行存款500借款500实收资本1000固定资产100015005001000•A公司成立后，对外提供咨询服务，应收到100，尚未收到。•同时以现金支付职工薪酬80。•资产=负债+所有者权益银行存款500借款500实收资本1000固定资产1000应收账款100收入100-现金80费用-80资产1520负债500所有者权益1020收入100-费用80=利润20•一、企业财务报表•财务报表是企业根据日常会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，•反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况以及所有者权益变动的总结性书面文件。•二、税收和财务报表的关系•税收是对企业发生的经济活动结果参与分配，•与反映企业经营情况的财务报表有直接联系，尤其与利润表直接联系。•流转税与营业收入，•所得税与利润。•••企业•会计标准税法•会计标准•1、上市公司、金融企业、大企业•《企业会计准则》•2、中型企业•《企业会计制度》•3、小企业•《小企业会计准则》三、不同财务报表呈现不同信息特征•1、《企业会计制度》•资产负债表•利润表•现金流量表•2、《企业会计准则》•资产负债表•利润表•现金流量表•所有者权益变动表••3、《小企业会计准则》•资产负债表•利润表•现金流量表••购入股票:•成本10万•第一年末市价9万•第一年末市价12万•企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。•1、《企业会计准则》•资产=负债+所有者权益银行存款1000实收资本1000-10交易性金融资产10-1公允价值变动收益-1+3+3••2、《企业会计制度》•资产=负债+所有者权益银行存款1000实收资本1000-10短期投资10-1投资收益-1+1+1••3、《小企业会计准则》•资产=负债+所有者权益银行存款1000实收资本1000-10短期投资10四、企业财务报表涉税风险分析（一）应收款项与营业收入“应收账款”、“应收票据”项目•资产=负债+所有者权益应收帐款100营业收入100•1、销售商品收入的确认标准•（１）小企业会计准则•通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。•（２）企业会计准则、企业会计制度•销售商品收入的确认条件（同时满足）•①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制•③收入的金额能够可靠地计量•④相关的经济利益很可能流入企业•⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量•2、涉税分析•①将这些项目的本期金额与上年同期比较，增减是否异常。•②在赊销条件不变的情况下，应收账款同销售收入呈同步增减变化的趋势。•销售收入增长率=（本期销售收入—上期销售收入）/上期销售收入•应收账款增长率=（应收账款期末数—应收账款期初数）/应收账款期初数•若应收账款增长率销售收入增长率，需查明企业有无隐瞒收入。•3、可能隐含的税收风险：•(1)应收账款账户借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入；•借：应收账款•贷：存货•（2）如果发现应收款项长期保留有很大数额，应注意有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞帐外经营；•(3)计提坏账准备，未调整应纳税所得额；①《企业会计制度》计提坏账准备•资产=负债+所有者权益应收帐款100营业收入100-坏账准备1-管理费用1需纳税调整②《小企业会计准则》不计提减值准备实际发生时确认坏账损失，专项申报•资产=负债+所有者权益应收帐款100营业收入100-1-营业外支出1③《企业会计准则》计提坏账准备•资产=负债+所有者权益应收帐款100营业收入100-坏账准备10-资产减值损失10•（二）“存货”项目与“营业成本”•期初存货+本期增加存货-本期减少存货=期末存货•可供销售存货已出售销售成本利润表•未出售期末存货资产负债表•1、销售收入与存货同步比率分析•（本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入••（本期存货贷方发生额-上期存货贷方发生额）/上期存货贷方发生额•注：公式中的存货在工业企业中应为产成品存货、商品流通企业中应为库存商品存货。••2、可能隐含的税收风险：•（1）销售货物，不入销售账；•借：银行存款•贷：库存商品••（2）存在视同销售行为•所得税：国税函[2008]828号•（二）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。•1、用于市场推广或销售；•2、用于交际应酬；•3、用于职工奖励或福利；•4、用于股息分配；•5、用于对外捐赠；•6、其他改变资产所有权属的用途•例：某公司将自己生产的一批产品100件直接赠送给养老院，市场价每套500元，产品成本每套400元。•所得税上视同销售，但会计上不确认收入•会计处理：•借：营业外支出48500•贷：库存商品40000•应交税费•——应交增值税（销项税额）8500•以产品发给职工：借：应付职工薪酬—非货币性福利1170贷：主营业务收入1000应交税费—增值税—销项170借：主营业务成本700贷：库存商品700借：生产成本、管理费用1170贷：应付职工薪酬—非货币性福利1170•（3）存货期末发生减值•成本100，可变现净值90•①《企业会计制度》•采用“成本与可变现净值”孰低法•资产=负债+所有者权益银行存款1000借款500实收资本500-100存货100-10-管理费用10•需纳税调整••②小企业会计准则•不考虑减值，发生确认损失。•“存货”项目：１００•资产=负债+所有者权益银行存款1000借款500实收资本500-100存货100•③《企业会计准则》•采用“成本与可变现净值”孰低法•资产=负债+所有者权益银行存款1000借款500实收资本500-100存货100-10-资产减值损失10•①需要纳税调整•（三）长期股权投资与投资收益•会计核算上有成本法与权益法之别；•甲30%A实收资本1000•净利润1000分配500•1、成本法：•资产=负债+所有者权益银行存款1000实收资本1000-300长期股权投资300应收股利150投资收益150长期股权投资的期初期末余额不变•2、权益法：•资产=负债+所有者权益银行存款1000实收资本1000-300长期股权投资300300投资收益300-150•银行存款150•长期股权投资的期初期末余额有变化•（１）企业会计制度•持股比例小于20%：成本法•持股比例大于20%：权益法•（２）小企业会计准则•成本法核算•（3）企业会计准则：•持股比例小于20%或大于50%：成本法•持股比例20%——50%：权益法•3、可能隐含的税收风险：•（1）投资收益率•=投资收益/投资成本•当投资收益率异常下降时应注意检查企业有无隐匿投资收益。•(2)企业以存货、固定资产投资，未按税法规定视同销售计缴增值税和调整应纳税所得额；•借：长期股权投资•贷：存货•(3)长期股权投资持有和处置过程中发生的损益未计入应纳税的所得额计算缴纳所得税；•部分处置：借：银行存款1000•贷：长期股权投资1000•（四）固定资产项目•企业会计制度：固定资产•小企业会计准则：固定资产•生产性生物资产•企业会计准则：固定资产•生产性生物资产•投资性房地产••1、固定资产、生产性生物资产•（1）《企业会计制度》•①由企业自行选择折旧年限、方法•②发生减值资产=负债+所有者权益银行存款1350实收资本1500固定资产150-累计折旧15-管理费用15-固定资产减值准备5-营业外支出5•需要纳税调整•（２）小企业会计准则•按税法规定的折旧年限、方法计提折旧•不计提减值准备资产=负债+所有者权益银行存款1350实收资本1500固定资产150-累计折旧15-管理费用15•（３）《企业会计准则》•①由企业自行选择折旧年限、方法•有可能会与税法有差异•②发生减值资产=负债+所有者权益银行存款1350实收资本1500固定资产150-累计折旧15-管理费用15-固定资产减值准备-资产减值损失5•需要纳税调整••2、投资性房地产（企业会计准则）•（1）采用成本模式•资产=负债+所有者权益银行存款1500借款500实收资本1000-100投资性房地产+100•-累计折旧10-营业成本10•（2）采用公允价值模式:符合条件•①不计提折旧或摊销•100120•②期末公允价值与原账面价值的差额•——计入当期损益•资产=负债+所有者权益银行存款1400借款500实收资本1000投资性房地产100•+20+公允价值变动收益20•3、可能隐含的税收风险：•（1）固定资产综合折旧率=•基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。•要求企业提供各类固定资产的折旧计算情•(2)盘盈的固定资产，不计入应纳税所得额计算缴纳所得税；•借：固定资产•贷：待处理财产损益•借：待处理财产损益•贷：利润分配----未分配利润••资产=负债+所有者权益银行存款1000实收资本1000-1000其他应收款1000•资产=负债+所有者权益银行存款1000实收资本1000-1000固定资产1000•（五）无形资产项目•企业会计制度：无形资产•小企业会计准则：无形资产•开发支出•企业会计准则：无形资产•投资性房地产•开发支出•商誉•1、无形资产•（１）《企业会计制度》•①由企业自行选择摊销年限、方法•②发生减值减值•资产=负债+所有者权益银行存款1500借款500实收资本1000•-500•无形资产500•-10-管理费用10•-无形资产减值准备10-营业外支出10•需要纳税调整•（２）《小企业会计准则》•按税法规定的摊销年限、方法摊销•不提减值准备•资产=负债+所有者权益银行存款1500借款500实收资本1000•-500•无形资产500•-累计摊销10-管理费用10••（3）《企业会计准则》①使用寿命有限的无形资产：企业自行选择摊销年限、方法②使用寿命不确定无形资产：不摊销•③发生减值:计提减值准备，不可以转回•资产=负债+所有者权益银行存款1500借款500实收资本1000•-500•无形资产500•-累计摊销10-管理费用10•-无形资产减值准备10-营业外支出10•需要纳税调整，确认差异对未来纳税的影响•2、研发费用•（1）企业会计制度•银行存款管理费用•（2）企业会计准则、小企业会计准则•①研发支出费用化•资产=负债+所有者权益银行存款1500借款500实收资本1000-100-管理费用100•②研发支出资本化•资产=负债+所有者权益银行存款1500借款500实收资本1000-200开发支出200-200无形资产200•3、可能隐含的税收风险•无形资产综合摊销率•=基期无形资产摊销总额÷基期无形资产原值总额×100%若发现异常提高应注意有无多计提摊销的问题。•（六）应付账款、应付票据•在商业信用条件不变的情况下，应付账款同企业进货规模同样存在着密切的联系。•应付账款变动率=（期末应付账款－期初应付账款）÷期初应付账款×100%。•联系存货增长率，若对比发现出现异常增长，应注意检查有无隐匿收入的问题。••可能隐含的税收风险•(1)以应付账款做隐匿收入的账户，应付账款账户贷方直接对应货币资金账户；•资产=负债+所有者权益银行存款10应付账款10•(2)有证据表明确实无法支付的应付账款不及时转入营业外收入确认应纳税所得额；•借：应付账款•贷：营业外收入•(3)应付账款账户借方直接对应存货账户，不按税法规定对销售的存货确认收入，计算缴纳增值税；•借：应付账款•贷：存货•（七）其他应收款•在正常情况下，该项数字相对于应收账款、应收票据而言较小且波动不大。•对比分析此项指标宜采用不同时期资产负债表同一