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第六章会计报表编制第一节资产负债表编制资产负债表的基本概念资产负债表是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静态会计报表。会计恒等式：资产=负债+所有者权益通过对资产负债表的分析，财务报表使用者可以：了解企业所掌握的经济资源及其分布和结构。了解和预测企业的短期偿债能力。了解和预测企业的长期偿债能力和资本结构。了解和预测企业的财务状况。第一节资产负债表编制（一）资产负债表项目的含义资产负债表资产项目主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。资产负债表负债项目主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券等。资产负债表所有者权益项目主要包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（二）资产负债表项目的排列资产负债表的内容由表首、正表和附注三个部分组成。报告式将资产、负债及所有者权益按顺序自上而下排列账户式二、资产负债表的编制方法（一）资产负债表年初余额的填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字应根据上年末资产负债表中的期末余额一栏内的数字填列。如果本年资产负债表中项目名称和内容与上年有所不同，应对上年年末资产负债表中各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，再填入本期资产负债表中的“年初余额”栏内。（二）资产负债表期末余额的填列资产负债表内的项目名称大部分与账户名称一致，但也有一部分与账户名称不一致，如货币资金、存货、一年内到期的非流动资产等报表项目。资产负债表报表项目金额和同名的账户余额之间，有些所表示的内容相同，但有些报表项目金额同账户期末余额存在一定的差异。在这些项目中，最具有代表性的是应收账款、固定资产等。（二）资产负债表期末余额的填列资产负债表“期末余额”栏内各项数字，大部分根据各总分类账户余额直接填入，具体来说有以下五种方法：根据各个总账账户的期末余额直接填入根据若干总账的余额分析计算填列根据有关若干明细账户余额分析计算填列根据总分类账户余额减备抵科目的净额填列根据总分类账和明细分类账分析填列（二）资产负债表项目的排列资产项目按资产的流动性予以列示，先流动资产，后非流动资产。负债项目也是按照流动性（即按偿还期的远近顺序）予以列示，流动负债在前，非流动负债在后。所有者权益项目则按其在企业内部的永久性大小顺序排列。如“实收资本”，资本公积、盈余公积和未分配利润。1．根据各个总分类账户的期末余额直接填入资产负债表中大多数的资产负债表项目都是根据总分类账的期末余额进行填列的。包括：资产项目中的交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理等；负债项目中的短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；所有者权益类，包括实收资本、资本公积、盈余公积等。若部分项目的期末余额在相反方向，则以“－”填列，即填为负数。2．根据若干总分类账的余额分析计算填列（1）资产类的“货币资金”项目:货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）资产类的“存货”项目：存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+材料成本差异+发出商品+生产成本－存货跌价准备（3）所有者权益中的“未分配利润”项目：未分配利润=本年利润－利润分配“未分配利润”项目，年底应根据“利润分配”账户的期末余额填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。3．根据若干明细分类账户余额分析计算填列在资产负债表中，根据若干明细分类账户余额分析计算填列的项目主要有应收账款、预收账款、应付账款和预付账款。应收账款=各“应收账款”明细分类账户（借方余额）+各“预收账款”明细分类账户（借方余额）预收账款=各“预收账款”明细分类账户（贷方余额）+各“应收账款”明细分类账户（贷方余额）预付账款=各“预付账款”明细分类账户（借方余额）+各“应付账款”明细分类账户（借方余额）应付账款=各“应付账款”明细分类账户（贷方余额）+各“预付账款”明细分类账户（贷方余额）4.根据总分类账户余额减备抵账户的净额填列固定资产=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备无形资产=无形资产－累计摊销－无形资产减值准备应收账款=应收账款－坏账准备长期股权投资=长期股权投资－长期股权投资减值准备在建工程=在建工程－在建工程减值准备5.根据总分类账户和明细分类账户分析填列资产类项目中的“长期应收款”和“长期待摊费用”，应根据“长期应收款”和“长期待摊费用”账户的期末余额减去明细账中那些将于一年内到期的“长期应收款”和“长期待摊费用”后的余额填列，凡一年内到期的金额则填入资产负债表“一年内到期的非流动资产”报表项目。负债类项目中的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”项目，应根据“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”的总分类账户期末贷方余额减去明细分类账中一年内到期的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”后的余额填列，凡一年内到期的金额则填入资产负债表“一年内到期的非流动负债”报表项目。三、资产负债表编制举例参见教材第二节利润表编制一、利润表的项目排列及其编制步骤利润表是反映企业一定会计期间经营成果的动态会计报表，其编制原理是：会计等式“利润＝收入－费用”。（一）利润表项目的排列利润表由收入、费用和利润等三个动态要素组成，按“收入－费用=利润”的平衡关系排列。利润表格式利润表由表头、正表和表尾附注构成。单步式利润表多步式利润表多步式利润表便于企业生产经营情况的分析，便于不同企业之间的比较，弥补了单步式利润表的局限，是国际上通用的格式，也是我国企业会计制度法定的格式。（二）利润表的编制步骤多步式利润表的编制步骤，主要分为三步：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）利润项目计算公式（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用二、利润表编制方法（一）利润表“本月数”栏的编制方法主要有4种方法：根据有关总分类账户的本期发生额分析填列根据两个总分类账户的本期发生额相加后的金额填列根据报表中其他项目的数字计算后填列其他项目如公允价值变动收益项目和投资收益项目，应根据账户的本期发生额填列（一）利润表“本月数”栏的编制方法1.根据有关总分类账户的本期发生额分析填列。“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目。（一）利润表“本月数”栏的编制方法2.根据两个总分类账户的本期发生额相加后的金额填列：“营业收入”项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额的合计数填列；“营业成本”项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的本期借方发生额之和填列。（一）利润表“本月数”栏的编制方法3.根据报表中其他项目的数字经计算后填列，如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。4.其他项目如“公允价值变动收益”项目和“投资收益”项目，应根据账户的本期发生额填列：若该账户本期贷方发生额大于借方发生额，以差额填入本项目；若该账户本期借方发生额大于贷方发生额，以差额的负数填入本项目。（二）利润表“本年累计数”栏的编制方法月度利润表“本年累计数”栏，反映利润表各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据上月利润表的“本年累计数”栏各项目数额，加上本月利润表的“本月数”栏各项目数额，然后将其合计数填入该栏相应项目内。三、利润表编制举例参见教材第三节现金流量表编制一、现金流量表项目排列现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表内容1.经营活动产生的现金流量经营活动主要包括：销售商品或提供劳务、经营租赁、购买商品或接受劳务、交纳税费等。经营活动产生现金流入、流出2.投资活动产生的现金流量企业长期资产的购买和建造和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产投资以及金融资产投资。投资活动产生现金流入、流出3.筹资活动产生的现金流量导致企业资本结构及债务规模发生变化的活动。筹资活动产生现金流入、流出二、现金流量表的编制1．工作底稿法以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。2．T型账户法以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。第四节所有者权益变动表编制一、所有者权益变动表的项目列示所有者权益变动表是反映企业一定时期所有者权益各组成部分增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表项目的列报说明1.“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目应分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额；3.“本年增减变动额”项目（1）“净利润”项目反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目反映企业当年直接计人所有者权益的利得和损失金额。（3）“所有者投入和减少资本”项目反映企业当年所有者投人的资本和减少的资本。（4）“利润分配”下的各项目反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。（5）“所有者权益内部结转”下的各项目反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。三、所有者权益变动表的编制方法所有者权益变动表项目分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。（一）“上年金额”栏的编制方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。（二）“本年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。第五节会计报表的勾稽关系勾稽关系，是会计在编制会计报表时常用的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系。财务报表勾稽关系一、表内勾稽关系资产负债表内部勾稽关系：资产=负债+所有者权益利润表的内部勾稽关系是：收入－费用=利润现金流量表的内部勾稽关系是：现金流入－现金流出=现金净流量二、表间勾稽关系（一）资产负债表和利润表之间的勾稽关系资产负债表中未分配利润的期末余额减去年初余额，应该等于利润表中“未分配利润”项所列数字。除了这一简单的对等外，还有收入与成本费用之差，最终要表现为资产的增加或负债的减少。（二）资产负债表和现金流量表的勾稽关系资产负债表的“货币资金”项目的期末余额减去年初余额，在数量上应该和现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”相等。（三）资产负债表和所有者权益变动表的勾稽关系所有者权益变动表是资产负债表中的所有者权益部分的变动情况体现。“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“所有者权益