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第八章编制报表前的准备工作第一节编表前准备工作的意义和内容第二节期末账项调整第三节对账和结账第四节财产清查第五节工作底稿第一节编表前准备工作的意义和内容会计循环的过程：凭证账簿报表一、编表前准备工作的意义川流不息、循环往复的过程会计，川流不息、循环往复的1、会计期间--人为地将川流不息循环往复的会计循环划分时间段落按权责发制进行会计核算。2、编制凭证登记账簿--对会计业务进行分类归集、汇总、试算等等。3、凭证账簿的记录是否正确—要进行清查，核对。企业生产经营活动二、编表前准备工作的内容1、期末账项调整2、全面清查资产、核实债务3、编制工作底稿4、对账5、结账总的要求：做到“四相符”,账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。第二节期末账项调整一、为什么要进行期末账项的调整？有些业务的发生，例如：订报纸，利息支付等，涉及到收入和费用的实际发生期与实际收付期问题。收入和费用的实际发生期-----收入的实现期间和费用的应负担期间（收入和费用的应归属期间）。收入和费用的实际收付期-----实际收到款项或实际付出款项的期间。实质---------权责发生制与收付实现制（会计基础）。会计基础是会计上认定营业收入和支出的标准。它主要有两种，即：权责发生制与收付实现制。权责发生制（又称应计制）----企业对各项收入和费用的认定，一律以其实际发生期即应归属期作为标准，而不考虑款项的实际收付时间。也就是说，凡应归属本期的收入和费用，不论其是否实际收到或付出款项，在会计上均作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使已经收到或付出款项，在会计上也不能作为本期的收入和费用处理。采用它，核算手续较为麻烦，但能使各会计期间的收入和费用实现合理的配比关系，使所计算的收支和盈亏指标较为正确。这是国际上通行的做法。我国会计准则规定，企业单位的会计核算应以权责发生制为基础。收付实现制（又称现金制）-----指企业单位对各项收入和费用的认定，是以款项的实际收付作为标准。也就是说，凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用记账；反之，凡本期末实际收到款项的收入和未付出款项的费用，即使应归属于本期，也不能作为本期的收入和费用记账。由于它不考虑跨期收支问题，每个会计期末，不需要进行账项调整，所以，采用之会计处理手续简单。但是，不考虑收支的合理配比，使其所计算的收支和盈亏指标也就不够正确。企业单位不宜采用它。二、期末账项调整在采用权责发生制的情况下，企业期末应进行调整的事项主要有三类：应计项目、递延项目和其他项目。1、应计项目1）应计收入应计收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应计出租包装物租金收入、应计银行存款利息收入等。这些收入因未收到款项，平时未予记录，但期末必须查明，通过“其他应收款”账户，予以调整。举例：见教材P.186.2）应计费用应计费用是指本期已经发生而尚未付出款项的各项费用，如应计借款利息、应计水电费、应计设备修理费等。这些费用因未付出款项，平时未予记录，但期末必须查明，通过“预提费用”账户，予以调整。举例：见教材P.187.2、递延项目所谓递延项目是指已经收入或付出款项，但尚未实现的收入或发生的费用，它包括预付费用和预收收入。1）预收收入预收收入是指尚未提供商品或劳务之前，企业先行收取的款项，这些款项所代表的收入在后续会计期间随着商品或劳务的提供而实现。企业的预收收入主要是预收货款。现行会计准则规定，企业的预收货款业务应在“预收账款”账户核算；同时还规定，当企业的预收货款业务不多时，可以不设“预收账款”账户，而将预收的货税款直接记入：“应收账款”账户。也就是说，企业对预收货款这种预收收入的调整，平时是随着商品销售的实现而随时进行的。举例：见教材P.188.注意：企业的预收收入，还包括其他业务的预收收入，如：预收出租包装物的租金收入等。理论上应设置“其他预收收入”账户核算，但这类收入的情况并非很多，所以现行会计准则规定对此类业务不设置专门的账户，而是把它视为一种暂收款，合并在“其他应付款“账户内核算。预收出租包装物租金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；将已实现部分调整计入本期收入时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”账户。2）预付费用预付费用是指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续会计期间负担的费用。如预付财产保险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据后续会计期间的受益比例，合理地在12月内进行分摊。会计上对预付费用的调整是通过“待摊费用”账户核算。举例：见教材P.189.3、其他项目期末的账项调整，还有计提固定资产折旧、计提资产减值准备和应交税金等等。1）固定资产折旧A.定义：固定资产、残值（收回残料或变价处理的价值）、净残值（=残值-清理费用）、固定资产折旧（将固定资产使用过程中所损耗的成本，即原始成本减净残值后的差额，用合理而有系统的方法分摊于各使用期间。这种固定资产成本分摊的过程，会计上称为固定资产折旧）。B.折旧计算方法，两大类：直线法（平均年限法）和曲线法。固定资产原价-估计净残值每年折旧额=估计使用年限在我国会计实务工作中，固定资产折旧是按月计提的。固定资产月折旧额=应计提固定资产月初原价×月折旧率月折旧率=月折旧额/原价×100%月折旧额=年折旧额/12C.账务处理借：制造费用管理费用贷：累计折旧2）资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等等。简要做法：设置“准备”账户，年末计提“准备”，发生损失时直接冲减“准备”。举例：A公司06年3月与甲公司发生应收账款100000元。年末按应收账款的5%计提坏账准备。09年3月A公司认为甲公司的应收账款收不回来了将其冲销。09年5月甲公司通过银行还回货款50000元。分录：06年3月，借：应收账款----甲100000贷：产品销售收入85000应交税金----增1500006年12月末，借：管理费用5000贷：坏账准备5000（07年末和08年末，如应收账款没有发生变动，则不需再计提坏账准备；反之，则需要再计提坏账准备，略）09年3月，借：坏账准备100000贷：应收账款—甲10000009年5月，借：银行存款50000贷：应收账款—甲50000同时，借：应收账款—甲100000贷：坏账准备10000009年12月末，借：管理费用贷：坏账准备坏账准备应收账款初5000初1000003）应交税金由于税种的不同，使之在核算上也略有不同。一般的情况是：第一步，计算应交税金；第二步，实际缴纳税金。借：管理费用（印花税、房产税、车船使用税、土地使用税）产品销售税金及附加（营业税、消费税、资源税、城建税）所得税固定资产清理（土地增值税）其他业务支出（教育费附加）贷：应交税金借：应交税金贷：银行存款第三节对账和结账一、对账1、定义：对账——核对账目。2、种类：1）日常核对2）定期核对3、对账工作的步骤：1）账证核对2）账账核对3）账实核对二、结账1、定义：结账——期末，结清虚账户和结转实账户。2、怎样结账？1）结清虚账户2）结转实账户第四节财产清查一、财产清查的意义1、定义2、造成账实不符的原因3、财产清查的作用：1）确保核算资料的真实可靠；2）健全财产物资的管理制度；3）促进财产物资的安全完整和有效使用；4）保证结算制度的贯彻执行。二、财产清查的种类1、按清查对象的范围划分：1）全面清查2）局部清查2、按清查的时间划分：1）定期清查2）不定期清查三、财产清查的方法1、清查前的准备工作：做好组织上和业务上的准备。2、清查中的记录填表工作：各种盘点表格填写清楚，记录完整。3、清查结果的如实反映工作：四、财产清查的一般方法：1、清查财产物资实存量的方法：1）实地盘点法2）技术推算法2、清查财产物资金额的方法：1）账面价值法2）评估确认法3）协商议价法4）查寻核实法五、财产清查结果的处理1、账户设置为反映财产清查结果及其处理情况，企业应设置“待处理财产损溢”账户。财产损溢，也就是财产发生损失（盘亏或毁损）或溢余（盘盈）。该账户按其经济内容，应属于资产账户；按其作用，则属于暂记账户。它下设“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”两个明细账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行和核算。1）处理程序财产盘点盈亏的处理，通常应分为两个步骤：第一步，审批处理前，应根据查明的盘盈盘亏或毁损数编制记账凭证，登记入账，借以调整财产账面记录，使之账实相符。发现问题先挂账第二步，对盘盈盘亏的财产物资，经查明原因，按规定的程序报请批准处理后，再从“待处理财产损溢”账户转如有关账户。批准之后再核销原材料待处理财产损溢管理费用初10001）1001）1002）1502）150余1050余503）1003）1004）1504）150注意批准后：1）流动资产盘盈，贷记“管理费用”；而盘亏，应区分情况：A.有保险理赔或过失人的赔偿，贷记“其他应收款”；B.定额内的损失，借记“管理费用”；C.非常损失，借记“营业外支出”等账户。2）固定资产的盘盈，一律贷记“营业外收入”；盘亏，一律借记“营业外支出”。例一、A公司在财产清查中发现账外设备一台，估计重置价值15000元，现值5000元。经批准予以核销。例二、A公司在财产清查中发现材料亏损600元。经查明500元属于定额内自然损耗，100元因保管员失职造成非正常损坏应责成其赔偿，而予以核销。例三、A公司因自然灾害倒塌仓库一栋，该固定资产原价50万元，已提折旧20万元；库内材料损失10万元。经查明该库及库内材料均向太平洋保险公司投保，保险公司已派人前来调查并同意房屋按原价的50%理赔，材料按原价的80%理赔。同时税务机关核准材料扣除项目占100%。经批准予以核销。请编制上述业务的会计分录。例一发现时，借：固定资产15000贷：累计折旧10000待处理财产损溢5000批准后，借：待处理财产损溢5000贷：营业外收入5000例二发现时，借：待处理财产损溢600贷：原材料600批准后，借：管理费用500其他应收款100贷：待处理财产损溢600例三发现时，1）借：待处理财产损溢300000（固清理）累计折旧200000贷：固定资产5000002）借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税金—增值税17000批准后，3）借：其他应收款---太保公司250000（固清理）营业外支出50000（固清理）贷：待处理财产损溢3000004）借：其他应收款---太保公司80000应交税金—增值税11700营业外支出20000贷：待处理财产损溢117000收到理赔时，借：银行存款330000贷：其他应收款---太保公司3300002、对现金和银行存款的清查1）现金——---企业内部，出纳与会计，先点数，再对账。2）银行存款---------企业与银行的关系。具体程序：银行定期给企业对账单，由出纳员自行核对；在核对中发现未达账项，编制银行存款余额调节表；如调节后双方数额相等则说明银行存款账务记录正确，反之需要查找原因。A.什么是未达账项？未达账项有哪四种形式？B.什么是银行存款余额调节表？它有哪两种编制方法？C.常用的银行存款余额调节表的编制方法是补记法，其理由是：a.补记法调节后的余额双方相等说明账账一致；b.补记法调节后的余额为企业实际可动用的银行存款额。3、应收应付款项的清查结果处理1）怎样进行应收应付款项的清查？企业涉及其他企业的关系，通常是企业主动寄对账单给对方进行查询，并请对方寄回对账单的回执。如有不符，双方可详细再进一步联系。2）应收应付款项清查结果的处理如有坏账的，按坏账的核准方式进行账务处理；如有对方单位撤销，无法支付的应付款可视为营业外收支进行处理。第五节工作底稿一、什么是工作底稿？1、定义2、作用3、格式二、如何编制工作底稿？