外币业务会计与外币报表折算

第一讲外币业务会计外币业务会计的产生一、与外币业务有关的经济活动1、经济全球化(1)国际贸易的发展(2)跨国公司的涌现2、金融市场国际化二、外币业务会计的内容包括：（一）外币交易会计（二）外币报表折算第一章外币交易会计第一节外汇市场与汇率一、外币兑换与外汇市场1、外币兑换2、汇率3、外汇市场商业银行外汇交易的经纪人市场（一）外汇的买入价与卖出价1、买入汇率（价）——指银行向客户买入外币时所采用的汇率。2、卖出汇率（价）——指银行向客户出售外币时所采用的汇率。3、中间汇率——指银行买入汇率和卖出汇率的简单算术平均数。我国以中间汇率作为入帐依据（二）汇率的直接标价与间接标价1、直接标价——是指每单位外币可兑换的本国货币金额。2、间接标价——是指每单位本国货币可兑换的外币金额。如：以美元为本国货币，2008年8月7日汇率，USD1.9317/GBP1为直接标价，GBP0.5177/USD1为间接标价。美国纽约外汇市场的美元对西方主要货币汇率的报价1、对英镑（GBP）、澳元（AUD）采用直接标价2、对日元（JPY）、德国马克（DMK）、瑞士法郎（SWF）、法国法郎（FRF）、加拿大元（CAD）等都采用间接标价。直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇牌价采用直接标价法。二、外币折算外币折算——是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序。要求：既要以原币计量和反映，又要按折合的本国货币（或某一种外币）计量和反映。在外币折算中有一个选择汇率的问题。外币折算中的选择汇率（一）浮动汇率制与固定汇率制1、固定汇率制----不同货币间比值固定2、浮动汇率制----汇率波动由外汇市场中的外汇供求状况决定（二）现时汇率与历史汇率1、现时汇率2、历史汇率汇率变动对货币性项目与非货币性项目的影响（1）货币性资产和负债项目将受汇率变动的影响而承受风险（2）非货币性项目与汇率的变动无关，不受汇率变动的影响第二节外币交易的会计处理一、外汇、外币交易与功能货币（一）外汇外汇具有比“外币”（外国货币）更为广泛的涵义，包括：1．可以自由兑换的外国货币,包括纸币、铸币；2．外币有价证券；包括：政府公债、国库券、公司债券、股票等；3．外币收支凭证；包括：票据、银行存款凭证等4．其他外币资金。（二）外币交易（二）外币交易在下述情况下，就会发生外币交易：1、企业以外币计价和反映的各项资产所发生的增减业务，包括：产品购销、固定资产和无形资产购置及长期投资等；2、企业以外币计价的各项流动负债和长期负债的增减业务，如：借入的长期外币借款、短期外币借款等；3、投资者以外币投入的资本；4、由于企业销售所取得的各种以外币计价的营业收入；5、支付外币借款利息及各种销售费用；6、外币折算业务。注意：不是说本国企业与外国企业之间的交易一定是外币交易。（二）外币交易（三）记账本位币或功能货币1、记账本位币会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。我国使用“记帐本位币”概念2、功能货币会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。美国使用“功能货币”概念二、外币交易会计所涉及的会计问题(一)外币记账方法1、外币统账法——是指在发生外币业务时，当即就将其折算为记账本位币入账。采用外币统账法对非记账本位币折算成记账本位币,又有两种选择：（1）当日汇率法特点：A、按当天的市场汇率折算为记账本位币B、除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。C、期末确认汇兑损益（2）近似汇率法每一笔外币业务均在发生时按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(一)外币记账方法2、外币分账法特点：A、在日常核算时按照外币原币记账，不需折算B、月末将外币金额折算成记账本位币金额C、月末汇总确认汇兑损益。我国采用的外币记账方法1、绝大多数企业采用外币统账法2、只有银行等少数金融企业采用外币分账法。（二）汇兑损益1、汇兑损益的含义企业发生的外币业务，由于账务处理时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额。2、汇兑损益的分类交易外币汇兑损益（1）按形成情况分兑换外币汇兑损益报表折算汇兑损益已实现汇兑损益（2）按在当期是否实现分未实现汇兑损益（二）汇兑损益3、货币性项目、非货币性项目与汇兑损益1）外币货币性项目与汇兑损益企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。库存现金、银行存款、应收账货币性资产款、其他应收款、长期应收款外币货币短期借款、应付账款、长期借性项目货币性负债款、应付债券、长期应付款等（二）汇兑损益货币性项目暴露在汇率变动的风险之下，由于汇率变动而产生的汇兑损益，计入当期损益。同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。2）外币非货币性项目与汇兑损益指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。非货币性项目在资产负债日的处理，应根据其采用的计量基础予以分别对待。以历史成本计量的，不需要调整；以成本与可变现净值孰低计量的，需要调整；以公允价值计量的，也需要调整。（二）外币交易会计的两种观点1、两种观点概述第一种观点：购、销交易，必须在账款结算之日才算完成见下图第二种观点：即“两项交易”的观点，把购、销业务和账款结算视为两项独立的交易。见下图不单独反映汇兑损益一笔交易的两个阶段单项交易观两项交易观两项独立交易单独反映汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益当期确认法递延法2、按一项交易观点处理外币交易的程序（1）在购、销阶段按业务发生时日汇率折算的销货收入或购货成本的本国货币等值，只是作为暂记数；（2）对结算日则需对暂记数的调整，经过调整后的销货收入或购货成本，才是最终确定的数额（也就是按结算日汇率折算的了）。“一项交易观点”会计处理举例“一项交易观点”的缺陷1、不符合确认收入实现的公认会计原则2、未反映外币交易中的汇率变动风险例1：我国某企业以人民币作为记账本位币，2001年11月10日出口商品一批计5000美元给一家美国公司，货款尚未收到，当天汇率1美元=8。35元人民币。账款系按美元结算，账款结算期为60天。年终（2001年12月31日）汇率为1美元=8.32元人民币；至2002年1月9日账款结算时，汇率为1美元=8。30元人民币，于当日收到货款。1、2001年11月10日交易发生日借：应收账款——美元户（USD5000）41，750贷：销售收入417502、2001年12月31日，按年终汇率调整原先暂记的销售收入调整额=5000*8.32—41，750=—150借：销售收入150贷：应收账款——美元户1503、2002年1月9日账款结算日（1）按当日汇率调整销售收入和应收账款调整额定=5000*8.30—41600=—100元借：利润分配——未分配利润100贷：应收账款100（2）作收款记录借：银行存款——美元户（USD5000）41500贷：应收账款——美元户（USD5000）415003、按两项交易观点处理外币交易的程序购、销交易及帐款的结算被认为是两项独立的关联交易。1、购货、销货交易应付或应收外币帐款，将承受汇率变动的风险；所确认的购货成本或销货收入的功能货币等值则决定于销售成立时日的汇率。2、帐款结算日如汇率发生变动，应将其影响确认为汇率变动导致的财务风险，反映在专设的“汇兑损益”科目。举例见两项交易观点的会计处理举例例2：依例1，采用两项交易观点应作如下处理：1、2001年11月10日交易发生日借：应收账款——美元户（USD5000）41，750贷：销售收入41，7502、2001年12月31日，按年终汇率调整应收美元等值，并将调整额确认为“汇兑损益”。调整额=5000*8.32—41，750=—150借：汇兑损益（财务费用—汇兑损益）150贷：应收账款——美元户1503、2002年1月9日账款结算日（1）按当日汇率调整应收美元等值，并将调整额确认为“汇兑损益”。调整额=5000*8.30—41600=—100元借：汇兑损益100贷：应收账款100（2）作收款记录借：银行存款——美元户（USD5000）41500贷：应收账款——美元户（USD5000）41500对两项交易观点的评价1、两项交易观点在销售成立时就确认销售收入，符合销售收入实现的会计原则。2、确认货币性资产和货币性负债在汇率变动时的财务风险，反映了汇率变动对会计的影响。4、未实现汇兑损益应否在当期确认的问题对于未实现汇兑损益与已实现汇兑损益应否加以区分，在西方会计界有争议。（1）当期确认法与递延法的论争①递延法的论据观点：反对在当期确认未实现汇兑损益主要论据：由于汇率变动可能逆转，在这种情况下，在上一会计期末确认的汇兑损益就不可能实现，从而导致前后两个会计期间报告损益的歪曲。8.5/1＄8.6/1＄8.4/1＄交易日报表日结算日)2001(2000)6.84.8(000,10)()2000(000,1)5.86.8(000,10)(年损益计入美元汇兑损失的汇兑损益报表日至结算日已实现年损益计入美元汇兑收益汇兑损益交易日至报表日未实现美元000,15.8000,104.8000,10这项应收款在结算中最终实现的汇总损失为：上述这种情形，由于汇率变动在两个会计分期之间的逆转，使2000年度报告收益增加了1,000元最终并未实现，反而使2001年度报告收益多减少了1,000元。为此，有些会计学者主张，在会计期末按期末汇率调整应收、应付外币帐款的本国货币等值时，不应该确认当期尚未实现的汇兑损益，而应该把它递延到下一会计期间的结算日。会计分录：1．赊销时：借：应收帐款×××贷：销货×××2．年终调整时：借：应收帐款×××贷：递延汇兑损益×××或：借：递延汇兑损益×××贷：应收帐款×××3．结算日：（1）借：递延汇兑损益×××汇兑损益×××贷：应收帐款×××（2）借：汇兑损益×××贷：应收帐款×××递延汇兑损益×××②当期确认法的论据“当期确认法”观点认为：根据分期确定收益的概念，一笔外币购、销交易的帐款结算日期如果在下一会计期间其汇率变动的会计影响就应该按前、后两个会计期间划分：见图这在汇率单向变动的情况下是如此，在汇率变动方向逆转的情况下也是如此。会计分期并不是按每项交易的日期与帐款结算日期之间的间隔来划分的。对在相当短的期限（往往不超过3个月）内，汇率走向逆转的可能性和变动幅度相对来说也是比较小的。从总的会计影响看，递延或在当年确认年终未结算交易上的未实现汇兑损益，差别是不大的。汇率变动对分期确定收益的影响对前一期间收益确定的影响对后一期间收益确定的影响交易日期汇率财务报告日期汇率结算日期汇率（四）我国外币交易会计处理的相关规定我国《企业会计准则19号——外币折算》对外币业务的会计处理的规定：1、所有与外币业务有关的账户，采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币。2、各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。3、按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。(五)我国外币交易的会计处理1、外币兑换业务的会计处理(1)外币兑换业务包括企业购入外汇业务和企业卖出外汇业务。(2)外币兑换业务平时可能产生汇兑损例1，某公司按业务发生时的汇率折算，本期将8000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入汇率为8.0RMB/USD,当日市场汇率为8.1RMB/USD.分录:借:银行存款64000财务费用—汇兑损益800贷:银行存款--美元户(8000美元)648001、外币兑换业务的会计处理例2，某公司按业务发生时的汇率折算，本期因业务需要,从银行购入美元30000元，银行当日美元卖入汇率为8.15RMB/USD,当日市场汇率为8.1RMB/USD.分录:借:银行存款--美元户(30000USD)243000财务费用—汇兑损益1500