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1孙茂竹中国人民大学商学院企业财务会计与分析企业财务会计与分析企业财务会计与分析企业财务会计与分析2第五部分负债的核算与管理负债的核算与管理负债的核算与管理负债的核算与管理3由过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。分为：流动负债长期负债负债4反映企业在特定日期的资产、负债和所有者权益状况的会计报表。大化公司资产负债表二零一零年十二月三十一日资产年初数年末数权益年初数年末数货币资金21,4008,000短期借款48,00054,500短期投资22,00038,000应付帐款25,20023,600应收帐款27,00034,000应交税金20,60072,900减：坏帐准备应付工资16,50019,100应收帐款净额27,00034,000流动负债合计110,300170,100存货150,000168,000长期借款39,50029,000流动资产合计247,400282,000应付债券18,50019,000长期投资60,00013,000长期负债合计58,00048,000固定资产658,300658,300实收资本500,000500,000减：累计折旧100,000110,000资本公积107,400114,000固定资产净值558,300548,300盈余公积27,00044,000在建工程未分配利润70,00049,800无形资产7,00082,600其他资产--长期资产合计625,300643,900所有者权益合计704,400707,800资产合计872,700925,900权益合计872,700925,900负债所有者权益资产5流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理6流动负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、其他应付款和预提费用等。7确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿期能力是短期债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与长期负债分别列示。8由于负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，对负债的计价应考虑货币时间价值，即所有负债均应在其发生时按未来偿付金额的现值(即现在应付的金额)入账。流动负债流动负债的计价的计价9但是，由于流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付金额与现值相差不多，在会计实务中是以未来应付金额的现值计价，还是以未来应付金额计价，应根据不同业务情况来决定。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则应以未来应付金额计价。10是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(特殊情况下在长于一年的一个营业周期以内)的款项。短期借款11企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。12是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为六个月，因而应付票据是短期应付票据，一般是指商业汇票。应付票据13商业汇票按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。带息票据，是在票面上注明利率的票据，这种票据到期时，除需支付票面金额外，还要按票面利率支付利息。不带息票据是指票面上未注明利率的票据，这种票据的利息实际上已包含在票面金额之中，当票据到期时，只需按票面金额偿付。14或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务，它的存在须要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债具有以下特征:第一，或有负债是由过去的交易或事项产生的，而不是未来可能发生的事项。会计政策----或有负债的管理15第二，或有负债具有不确定性。它包括的两层含义：首先，或有负债是否会发生具有不确定性。其次，或有负债即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。16第三，或有负债的结果只能由未来发生的事项确定，或有负债的结果，在或有负债发生时是难以证实的。17（1）应收票据贴现应收票据贴现是指企业将尚未到期的商业承兑汇票转让给银行或其他金融机构而提前取得现金。如果到期日付款人能够偿付票据款，贴现企业不再承担任何责任；如果不能偿付票据款，则贴现企业负有连带的代为偿付责任。或有负债的内容18（2）债务担保企业以自有的财产作为抵押品为其他单位担保向银行或其他金融机构借款，如果在到期日其他单位偿还了借款，企业不承担任何责任；如果其他单位不能偿还借款，则企业应以作为抵押品的财产承担为其他单位偿还借款的债务。19（3）未决诉讼和未决仲裁作为被告(或当事人)一方，在法院(或仲裁机构)判决(或仲裁)结果公布以前，构成一项潜在的义务。20（4）产品质量担保债务企业在售出附有保修期的产品后，形成了一项或有负债。21企业一般应在财务报表附注中对或有负债进行披露。披露的内容如下：（1）或有负债形成的原因；（2）或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)；（3）获得补偿的可能性。或有负债的披露22长期负债长期负债长期负债长期负债长期负债长期负债长期负债长期负债的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理的核算和管理23长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资金来源。长期负债从其性质来看，属于非流动负债，即不需要即期支付的债务。24除具有负债的一般特征外，还具有如下特征：1、债务的偿还期限长。2、债务的金额大。3、利息费用高。由于长期负债的债务期限长、数额大的特点所决定，企业举借长期负债，会使利息费用加大，并且成为一种长期的固定性支出。4、可以采用分期偿还的方式偿还债务。25对企业而言，一方面长期负债的有效利用能够充分发挥财务杠杆的作用，给所有者创造更多的收益；另一方面如果负债经营不当，也会给企业带来沉重的财务负担，严重时甚至导致企业破产。会计政策26因此，会计报表使用者必须关注两个问题:一是合理负债问题，企业应有一个适当的负债比率;二是长期负债在资产负债表、损益表中的合理表述，即选择适当的会计政策来反映企业的财务状况和经营成果。27借款费用是指企业因借入资金而发生的有关费用，包括：借入资金所发生的利息、与借款相关的折价或溢价的摊销、与外币借款有关的汇兑损益等。28对借款费用的处理一是于发生时直接确认为当期费用（即费用化），另外则是于发生时直接计入各该项资产（即资本化）。29•负债费用的资本化，就是负债费用在企业的会计报表中是作为购置某项资产的一部分历史成本予以表述的。30•为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产完工交付使用，并且办理竣工决算手续前所发生的，计入所建造的固定资产价值，予以资本化。31•为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产办理竣工决算后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化。•属于流动负债性质的借款费用、或者虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。32•为进行投资而发生的借款费用，直接计入当期损益。•筹建期间发生的长期借款费用(除为购建固定资产而发生的长期借款费用外)，计入开办费。•清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。33第六部分收入管理与成本计算收入管理与成本计算收入管理与成本计算收入管理与成本计算34收入收入收入收入的的的的核算和管理核算和管理核算和管理核算和管理核算和管理核算和管理核算和管理核算和管理35收入是指会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资或接受捐赠等有关的资产增加或负债减少。36分为主营业务收入和其他业务收入两部分。主营业务收入是指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。37收入管理应考虑两个问题：一是定时，即确定收入实现的时间；二是计量，即确定收入实现的金额。38确认营业收入的实现，一般应同时具备以下条件：（1111）产生营业收入的交易已经完成。（2222）伴随营业收入而来的新增资产已经取得或原有债务已经消失。（3333）营业收入可以计量。收入实现的条件39明确了营业收入确认的一般标准以后，还要根据具体情况明确营业收入确认的具体时间标志。营业收入确认的时间标志一般分为发出商品时、发出商品后和发出商品前。收入实现时间的确定40按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、销售退回等因素。折扣：商业折扣和现金折扣折让：冲减收入销售退回：冲减收入收入实现的计量41投资收益的思考投资净收益是投资收益与投资损失的差额。42投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。43投资收益包括：债券投资的利息、股权投资采用成本法时分回的股利、处置投资时实现的损益、股权投资采用权益法时调整的净损益、投资减值计提的减值准备。上述内容中的前三项是实实在在的，后两项是虚拟的，称为虚拟利润、或观念上的利润。44营业外收支淨额的思考营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。45营业外收支淨额的思考营业外收入企业在经营业务以外取得的收入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益、出售无形资产收益、非货币交易收益、教育附加返还款、罚款收入。46营业外收支淨额的思考营业外支出企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、固定资产清理净损失，非常损失、对外捐赠支出、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、非货币交易损失、出售无形资产损失、罚款支出、债务重组损失、罚款支出。47利用补贴收入粉饰经营业绩•补贴收入的原始目的——地方政府根据国家有关产业政策或从地方经济发展的角度出发，对特定行业特定企业给予一定的补贴。•但有的财政补贴没有正当理由，完全是地方政府害怕地方的窗口企业失去上市资格或失去从资本市场上套利以支持地方经济发展的能力而采取的一种挥霍纳税人金钱的行为。•多少公司坐享“年终红包”？危害指数：中国资本市场的数字门槛48中国资本市场的数字门槛3.3.增增发发2.2.配股配股4.4.可可转债转债5.5.认认股股权证权证1.1.戴帽戴帽与脱与脱帽帽如果上市公司连续三年亏损，其在证券交易所流通的股票或债券将被摘牌。最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%，且最近一年不低于10%最近三个会计年度加权平均净资产利润率平均在10%以上；发行前累计债券余额不得超过公司净资产额的40%，发行后不得高于净资产额的80%最近3个会计年度的加权平均净资产收益率平均不低于6％最近20个交易日流通股份市值不低于30亿元，最近60个交易日股票交易累计换手率在25％以上，流通股股本不低于3亿股49新疆友好（600778）•新疆友好(零售业企业)连续三年的净资产收益率：•第3年末领取新疆某政府补贴1550万元，占该公司当年税前利润的48％。•一切为了10％！新疆友好顺利完成配股。10.47％10.03％10.21％净资产收益率3年2年1年50*ST飞彩（000887）•2003、2004连续两年亏损；•2005年营业利润：-1.24亿•2005年12月22日收到政府补贴收入：1.45亿•2005年扭亏为盈，撤销退市风险警示•安徽宣城市2005年地方财政收入8.97亿元；•支付000887的补贴收入占全年财收的16％！•安徽宣城市2005年地方财政收入8.97亿元；•支付000887的补贴收入占全年财收的16％！51－73获得补贴收入后净利润仍然亏损的－4850%~100%100%－39占上市公司净利润比例金额64.1%57.9%比例家数65.32亿7751210200370.54亿75212992004补贴收入获得补贴收入的上市公司上市公司总数多少公司坐享补贴收入？8%52费用的费用的费用的费用的费用的费用的费用的费用的核算和管理核