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第七章财务报表第一节会计报告概述•一、会计报告•会计主体对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。•是企业会计核算的最终成果，对外提供财务信息的主要形式。•外部信息使用者不同，所需信息不同。•只能按通用格式，定期提供。•会计报表是会计报告主体。•会计报告组成：会计报表主表•会计报表附表强制信息•会计报表附注自愿信息•财务状况说明书二、会计报表作用•最基本目标是为信息使用者提供决策有用信息：•（1）对与企业有利益关系集团和个人做出相关决策；•（2）对国家实施宏观调控、管理提供依据；•（3）对企业管理当局的预测的印证、决策的依据；•（4）对企业职工利益的维护，人工费用与收入、利润的比例。三、会计报表局限性•会计要素确认、计量人为估计；•会计程序、方法的多项备选方案；计价不同；•物价变动使历史成本脱离现实等。•四、会计报表种类•1.按反映经济内容分：•财务状况表（资产负债表、现金流量表）；•经营成果表（利润表、利润分配表）；•成本费用表（主要成本表、期间费用表）。•2.按使用对象分类：•对外报表（资产负债表等）；定期通用格式；•对内报表（成本费用及分析表等）灵活。•3.按编报时间分：年度报表，中期报表（月、季、半年）四、会计报表种类1.按反映经济内容分：财务状况表（资产负债表、现金流量表）；•经营成果表（利润表、利润分配表）；•成本费用表（主要成本表、期间费用表）•2.按使用对象分类：•对外报表（资产负债表等）：定期通用格式•对内报表（成本费用及分析表等）灵活•3.按编报时间分：•年度报表•中期报表（月、季、半年）•五、会计报表的编报要求：•内容完整•数字真实•计算正确•编报及时•六、编表前准备工作•财产清查•核对账项•账项调整•结账企业对外编制的主要会计报表会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表1资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告第二节资产负债表•一、资产负债表：•反映企业一定时日所拥有或控制的全部资产及其分布情况；承担的全部债务；所有者在企业享有的全部要求权的一张财务状况报表（静态报表）•二、资产负债表编制依据及特征•资产=负债+所有者权益•资产负债表是静态、时点报表。•反映企业资产分布、资金来源、权益构成、经济实力、偿债能力、变化趋势等信息•三、资产负债表格式•账户式（左右对照）•报告式•四、资产负债表构成•表首：企业名称、编制日期；•主体：表内项目资产、负债、所有者权益；•附注：详细说明表内项目及编制基础资产负债表会企01表编制单位年月日单位：元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金1流动负债：短期借款68短期投资2应付票据69应收票据3应付账款70应收账款6预收账款71其它应收款7应付工资72预付账款8应付福利费73存货10应交税金75待摊费用11预提费用82其他流动资产24流动负债合计100流动资产合计31长期负债：长期借款101长期投资：应付债券102长期股权投资32长期应付款103长期债权投资33长期负债合计110长期投资合计38负债合计114固定资产：所有者权益：实收资本115固定资产原价39资本公积118减：累计折旧40盈余公积119固定资产净值41未分配利润121无形资产及其他资产合计60所有者权益合计122资产总计67负债及所有者权益总计135第三节利润表•一、利润表•反映企业一定期间内经营成果的一张基本会计报表•根据“利润=收入-成本费用”会计等式编制的一张动态、时期报表。•利润表格式有单步式和多步式•应用公式：•1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加•2.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用•3.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出•4.净利润=利润总额-所得税二.利润表编制的两种基础观点•1.当期经营观：•利润表只反映本期正常经营成果，其他进入利润分配表。•2.损溢满计观：•反映当期发生的所有与当期利润有关的成果。•目前我国采用混合观点。利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1减：主营业务成本4主营业务税金及附加5二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）10加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）11减：营业费用14管理费用15财务费用16三、营业利润（亏损以“-”号填列）18加：投资收益（亏损以“-”号填列）19补贴收入22营业外收入23减：营业外支出25四、利润总额（亏损以“-”号填列）27减：所得税28五、净利润（亏损以“-”号填列）30三、利润表主要项目的确认与计量•1.主营业务收入与主营业务成本•2.主营业务税金及附加•3.其他业务收入与其他业务支出•4.管理费用•5.营业费用•6.财务费用•7.营业外收入与营业外支出•8.投资收益•9.所得税（费用）第四节现金流量表•一.现金流量表•根据现收现付制基础编制的财务状况变动表•现金流量表为动态报表•分主表和附表•现金流量分成三部分：•经营活动•投资活动•筹资活动•分别揭示各项活动所产生的现金流入量和现金流出量以及净现金流量二、.编制方法•直接法和间接法•我国在主表中采用直接法•分别列示经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入量、流出量和净流量•附表采用间接法•以利润表中的税后利润为起点，通过调整那些不影响现金流量的项目，将净利润调整为经营活动净现金流量现金流量表会企03表编制单位：年度单位：元项目行次金额一、生产经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8现金流入小计9购买商品、接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18现金流出小计20经营活动产生的现金净流量21二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金22取得投资收益所收到的现金23处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计29现金流量表（续表）会企03表编制单位：年度单位：元•项目行次金额购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36投资活动产生的现金净流量37三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40收到的其他与筹资活动有关的现金43现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润或偿付利息所支付的现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计53筹资活动产生的现金净流量54四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额56现金流量表附表补充资料行次金额1.将净利润调节为经营活动现金流量净利润57加：计提的资产减值准备58固定资产折旧59无形资产摊销60长期待摊费用摊销61待摊费用减少（减：增加）64预提费用增加（减：减少）65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66固定资产报废损失67财务费用68投资损失（减：收益）69递延税款贷项（减：借项）70存货的减少（减：增加）71经营性应收项目的减少（减：增加）72经营性应付项目的增加（减：减少）73其他74经营活动产生的现金流量净额75现金流量表附表（续表）补充资料行次金额2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本76一年内到期的可转换公司债券77融资租入固定资产783.现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额79减：现金期初余额80加：现金等价物的期末余额81减：现金等价物的期初余额82现金及现金等价物净增加额83（会计报表附表）利润分配表会企02表附表1编制单位年度单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润1加：年初未分配利润2其他转入4二、可供分配利润8减：提取法定盈余公积9提取法定公益金10提取职工奖励及福利基金11提取储备资金12提取企业发展基金13利润归还投资14三、可供投资者分配的利润16减：应付优先股股利17提取任意盈余公积18应付普通股股利19转做资本（或股本）的普通股股利20四、未分配利润25第五节会计报表分析•一、会计报表分析的含义•产生于19世纪末20世纪初•最初为银行对企业进行的信用调查中的偿债能力分析，资本市场形成后发展到盈利能力分析（为投资人服务）•随着企业社会筹资范围的扩大，非银行的债权人和投资者增加，公众进入资本市场，投资人需要更为广泛的信息，财务报表分析涉及企业盈利能力、筹资结构、利润分配等，形成比较完整的分析体系。•公司组织的发展壮大使财务分析由外部分析扩大到内部分析，企业管理人员为改善内部管理，取得投资者和债权人的支持（可以使用不公开的内部资料如预算、成本等）•定义：•以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动。目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策•基本功能：•将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。•起点是财务报表，前提要正确理解会计报表二、财务报告的使用者与分析目的•企业对外财务报表是根据全体使用者的一般需要设计的，不考虑个别使用者的特定要求，使用者从中选择并进行重新排列，研究其相互关系，使其符合决策要求•1.投资者：是否投资-分析资产和盈利能力；是否转让-盈利情况、股价变动、发展前景；考察经营者业绩-反映资产盈利水平、破产风险、竞争能力；决定股利政策-分析筹资状况•2.债权人：决定贷款-分析贷款报酬与风险；了解短期偿债能力-分析资产流动状况；了解长期偿债能力-分析盈利状况；决定转让债权-评估贷款价值•3.政府机构：分析企业依法纳税、遵守法纪和市场秩序、职工收入和就业情况•4.供应商：决定销售政策-份企业商业信用及实力•5.雇员（工会）：分析盈利与雇员收入、保险、福利等之间关系•6.中介机构：审计师确定审计重点；专业财务分析人员全面分析向各类使用者提供咨询服务•7.管理层：改善决策-分析几乎包括所有内容•财务报表分析基本目的：•评价过去经营业绩、衡量现在财务状况、预测未来发展趋势三、财务报表分析种类•按照分析具体目的分为：•1.流动性分析•2.盈利性分析•3.财务风险分析•4.专题分析（破产预测等）四、财务报表分析方法•（一）比较分析法•对两个或几个相关的数据向对比分析，揭示差异和问题•1.比较对象不同-与历史对比（趋势分析）、与同行业对比（横向对比）、与计划或预算对比（差异对比）•2.比较内容不同-总量对比（资产、利润）、结构百分比对比（各项目比重）、财务比率对比（各会计要素之间关系，用相对数表示内在联系）•（二）因素分析法•根据指标和影响因素的关系从数量上个因素对指标的影响•1.差额分析法-指标变动各因素影响数•2.指标分解法-一个指标按影响因素分解成更多指标•3.连环替代法-依次用分析值代替标准值测定各因素影响值五、财务报表分析原则•1.从事实出发，减少主观影响，不做数字游戏•2.全面着眼，兼顾成功与失败、有利与不利、主观因素与客观因素、经济问题与技术问题、外部影响与内部问题•3.相互联系分析，全局与局部、偿债能力与盈利能力、报酬与风险•4.坚持发展眼光，关注历史、现状和未来的关系•5.定性分析与定量分析结合，定性是前提和基础、定量是关键六、财务报表分析的局限性•1.财务报表自身局限：•历史成本为主、假设币值稳定、稳健原则应用•2.报表真实性：•规范程度、完整性、数据正常，审计报告•3.会计政策不同影响可比性：•会计程序和方法的可选择性•4.比较基础：•历史数、行业平均数、计划数、预算数的合理性七、基本财务比率分析•1.变现能力分析-分析企业产