会计学财务报表

第一节财务报告体系概述第二节资产负债表及其编制第十三章财务报表第五节所有者权益变动表第四节现金流量表第三节利润表的编制第六节财务报表分析第七节财务报表附注第一节财务报告体系概述会计报表财务报表财务报告财务会计报告的组成年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表”（financialstatement）。这些概念之间的关系如图1所示。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。一、资产负债表的概念与作用第二节资产负债表及其编制又叫财务状况表，是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。被称为企业财务状况的“快照”概念作用123有助于评价企业的经营业绩有助于评价企业的变现能力和财务弹性有助于分析、评价、预测企业的偿债能力4有助于了解企业财务状况的发展趋势二、资产负债表的基本内容与格式资产负债表一般由表首、表体和附注三部分组成。必须包括企业在会计报告期末所拥有或控制的全部资产、承担的全部负债以及所有者权益。基本内容基本格式账户式资产负债表报告式资产负债表财务状况式资产负债表遵循的会计恒等式资产＝负债＋所有者权益直观、形式和内容统一、普遍使用特点资产-负债＝所有者权益突出所有者对企业净资产的要求权、过于冗长、不便传递和使用重视营运资本以及营运资本比率信息资产负债和股东权益流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债其他流动负债流动资产合计流动负债合计ContinuedContinued非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资专项应付款投资性房地产预计负债固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负债合计生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：油气资产实收资本（或股本）无形资产资本公积开发支出减：库存股商誉盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益/股东权益合计非流动资产合计资产总计负债和所有者/股东权益总计三、资产负债表的编制方法（二）资产负债表项目具体填列方法（一）资产负债表中“期末数”的填列方法一、利润表的概念与作用第三节利润表的编制概念作用：又称损益表，用以反映企业一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的会计报表。所依据的会计恒等式是“收入-费用＝利润”。123作为对企业经营成果分配的重要依据有助于分析企业盈利能力和预测未来盈利趋势有助于评价企业管理当局的经营绩效二、利润表的基本内容与格式基本内容表首表体企业、报表名称、报表所涵盖的期间及所采用的货币名称和计量单位。营业利润、利润总额和净利润基本格式单步式利润表多步式利润表优点是格式简单、易于理解、便于编制。缺点是它不考虑各种不同经济性质的收入和费用，不便于分析企业利润的构成情况其优点：对比不同性质的收入和费用，促进了解企业各方面业务对企业利润的贡献，更好预测企业未来的盈利能力。普遍使用。我国企业会计制度规定的利润表格式也是多步式特点项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额Continued三、利润表的列报方法利润表是根据收入与费用账户的发生额（包括累计数）编制的。利润表编制的基础：营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出净利润＝利润总额-所得税费用第四节现金流量表一、现金流量表的作用概念作用：现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的财务报表。123有利于分析、评价和预测企业现金流量、偿债能力总括反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的信息是资产负债表和利润表信息的必要补充二、现金流量表的编制基础——现金及现金等价物一般而言，一项被视为现金等价物的投资其持有期限较短，期限较短指自购买日起3个月或更短的时间内到期。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。三、现金流量的分类根据企业的三项主要活动：经营活动、投资活动和筹资活动分为：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的出现企业应该提供所有者权益变动表，取代原来作为资产负债表附表提供的“股东权益变动表”股东权益变动表，主要按照股东权益的组成项目列示，主要包括股本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金（新公司法已取消该项目）、未分配利润——《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定●净利润；●直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；●会计政策变更和差错更正的累积影响金额；●所有者投入资本和向所有者分配利润等；●按照规定提取的盈余公积；●实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：●“净利润”项目●“直接计入所有者权益的利得和损失”项目●“所有者投入和减少资本”项目●“利润分配”下各项目●“所有者权益内部结转”下各项目二、所有者权益变动表的格式（一）所有者权益变动表的格式所有者权益变动表具体格式如表13—17所示。（二）所有者权益变动表的填列方法（1）“上年年末余额”项目（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目（3）“本年增减变动额”项目反映如下内容：第六节财务报表分析财务报表分析是指采用一定的方法和手段，对财务报表及其相关资料提供的数据进行系统和深入的分析研究，揭示有关指标之间的关系及变化趋势，以便对公司的财务活动和有关经营活动做出评价和预测，帮助利益相关集团做出决策。比较分析法因素分析法比率分析法比较分析法与同类企业比与计划预算比与本企业历史比将最近两期或数期财务报表列示在一起，同时列示前后两期或数期的对比结果（增减额及增减百分比）。也称“趋势分析”即将实际执行结果与计划指标比较，以分析检查计划的完成情况，也称“差异分析”。即与行业平均数或竞争对手比较，以揭示企业的现状差距，以及企业在行业中所占的地位，也称“横向比较”。运用比较分析法时，无论采用哪一种对比形式，都必须注意所对比数据的可比性，即进行比较的数据必须是同性质或同类别的。比率分析法比率分析法，简称比率法，是指在同一财务报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行分析，计算出财务比率，反映各项目之间的相互关系，据以评价企业的财务状况和经营成果。偿债能力分析盈利能力分析营运能力分析偿债能力分析偿债能力是反映企业偿还到期债务的能力。就长期而言偿债能力是由盈利能力来保证的，但短期的偿债能力却不一定和盈利能力成正比。反映短期偿债能力的财务比率反映长期偿债能力的财务比率流动比率速动比率负债比率利息保障倍数流动比率=流动资产流动负债速动比率＝速动资产流动负债负债比率＝负债总额资产总额利息保障倍数＝净利润+所得税费用+利息费用利息费用营运能力分析营运能力是指企业运作资产的效率,是企业盈利能力的重要保证。应收账款周转率存货周转率总资产周转率应收账款周转率＝销售净额应收账款平均余额应收账款平均收款期＝计算期天数应收账款周转率＝360/应收账款周转率存货周转率＝销售成本平均存货余额平均存货余额＝期初存货余额+期末存货余额总资产周转率＝销售收入净额平均资产总额平均资产总额＝期初资产总额+期末资产总额盈利能力分析盈利能力就是企业赚取利润的能力，它既是各方面关心的核心，又是企业成败的关键。投资人、债权人、企业经理人员，都对反映企业盈利能力的比率非常重视。资产报酬率＝净利润平均资产总额×100％平均资产总额＝期初资产总额+期末资产总额资产报酬率＝销售净额平均资产总额×净利润销售净额＝总资产周转率×销售利润率亦称资产净利率，指的是税后利润即净利润与平均资产总额的比率，以反映运用全部经济资源的获利能力。1、资产报酬率计算公式如下：资产报酬率如果低于社会平均利润率，表明该企业经营效果不佳2、净资产报酬率净资产报酬率＝净利润平均净资产×100％平均净资产＝期初净资产+期末净资产2又称权益报酬率，指净利润与平均净资产的比率，反映获利能力的一个重要指标计算公式如下：该比率越大，表明企业所有者享有的净利润越多，投资盈利水平越高，企业获利能力相应地也越强；反之则相反。3、普通股每股收益额也称为每股盈余、每股利润，是每股普通股可享有的净利润额，直观反映企业经营活动成果中投资者所可能取得的份额。计算公式如下：普通股每股收益额＝净利润-优先股股利平均外发普通股股数该比率不仅反映了企业的获利能力，也直接反映了股东的获利能力。是影响股票价格的一个重要因素。在其他条件不变的前提下，该比率越大，表明企业的获利能力越强，股票市价相应越高。这一指标成为股票市场上比较企业业绩、股东比较各企业股票潜在价值的重要依据。每股盈余的计算受资本结构的影响较大。计算公式如下：4、市盈率亦称价格与收益比率，指的是普通股每股市价与普通股每股收益的比率，该比率反映投资人对每元净利润所愿意支付的价格，可以用来估计股票的投资报酬和风险。市盈率＝普通股每股市价/普通股每股收益额一般来说，市盈率越低，说明企业股票市价的上升空间越大，对投资者的吸引力也就越强。在投资分析中，市盈率是用以判断股票是否有吸引力，用以测算股票发行价格是否合理的重要依据。市盈率的运用，也要结合企业所处行业、企业其他指标等综合考虑。一般而言，正常的市盈率为10~20。三、因素分析法亦称连环替代法。是指将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素的变动对这一指标影响程度的一种方法。特点：123必须根据该经济指标含义及组成因素对该项指标影响的内在联系来确定替代顺序，依次进行替代算必须假设其余因素的影响不变通过比较该因素替代后获得的指标与替代前的指标求得的第七节财务报表附注一、财务报表附注的作用财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。有利于财务报表使用者全面、正确地理解和使用财务报表。第一，财务报表附注属于披露，而不是确认，这同表内项目在质量上的要求不同；第二，财务报表附注中的任何解释都不能用来更正表内金额的差错。二、财务报表附注的主要形式及主要内容附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。————《企业会计准则第30号——财务报表列报》财务报表附注应该包括财务报表表内用括号注释的内容和在报表之后所加的注释两种形式。尾注相比于前面括号注释的形式，其内容更加详细、具体；同时，相比于表内列报的信息，它也可以提供一些必需却又难以用数字反映的定性信息，补充列示比财务报表正文更加详细的定量信息等。因此，财务报表尾注是财务报表附注的主要形式。附注一般应当按照下列顺序披露：（1）财务报表的编制基础（2）遵循企业会计准则的声明（3）重要会计政策的说明（4）重要会计估计的说明（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动