宋绍清《会计学》第二版科学出版社XXXX年第10章报表准

《会计学》会计学院宋绍清[e-mail]《会计学》第10章报表准备章报表准备第一节账项调整第二节财产清查第三节期末计价第四节对账与结账2019/9/224会计报表设置账户成本计算复式记账财产清查会计账簿会计凭证经济业务2019/9/225第一节期末账项调整调整的内容：其一，属于本期收入但本期没有收到；其二，属于本期费用但本期尚未支付；其三，已收款但不完全属于本期的收入；其四，已付款但不完全属于本期的费用。依据—权责发生制2019/9/226一、属于本期收入，本期尚未收到账项调整凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项调整入账。【例10-1】ABC公司与H公司签订合同，将企业闲置的仓库出租，租期2009年1月－5月，共计5个月，期满时一次付租金10000元。2009年1月31日，进行期末账项调整。借：其他应收款—H公司2000贷：其他业务收入—租金收入2000（10000÷5）2019/9/227二、属于本期费用，本期尚未支付账项调整企业在本月已耗用，或本月已受益的支出，应该归属为本期发生的费用。由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，如应付银行借款利息支出等。期末应将那些属于本月费用，而尚未支付的费用调整入账。【例10-2】ABC公司2009年5月1日，从银行获取商业贷款240000元，时间6个月，利率10％。2009年5月31日，进行期末账项调整。借：财务费用（240000×10％÷12）2000贷：应付利息20002019/9/228三、本期已收款，但不完全属于本期收入账项调整本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，因此不属于本期收入的预收款项。待确认为本期收入后，再从“预收款项”科目转入有关的收入科目。2019/9/229【例10-4】ABC公司2009年1月1日，采用经营租赁方式出租给W公司设备5台，时间为5个月，并预收全部租金15000元。2009年1月1日收款时：借：银行存款15000贷：预收账款－W公司150002009年1月31日，进行期末账项调整。借：预收账款－W公司（15000÷5）3000贷：其他业务收入3000三、本期已收款，但不完全属于本期收入账项调整2019/9/2210四、本期已付款，但不完全属于本期费用账项调整本期已付款入账，但应由本期和以后各期共同负担的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。预付的各项款项既然不属于或不完全属于本期费用，就不能直接全部记入本期有关费用账户，应先记入资产类的“预付账款”账户。2019/9/2211四、本期已付款，不完全属于本期费用账项调整【例10-5】ABC公司2008年12月5日，ABC公司以银行存款支付下年度管理部门报刊费3000元。2008年12月5日付款时：借：预付账款－报刊费3000贷：银行存款30002009年1月31日，进行期末账项调整。借：管理费用－报刊费250贷：预付账款－报刊费（3000÷12）2502019/9/2212会计报表设置账户成本计算复式记账财产清查会计账簿会计凭证经济业务2019/9/2213原始凭证记账凭证总账报表转账凭证收款凭证付款凭证明细账日记账①②③④⑤⑥⑤账账相符账证相符账实相符①2019/9/2214第二节财产清查一、财产清查的含义二、财产清查的意义三、财产清查的种类四、财产清查的方法五、财产清查结果的账务处理2019/9/2215一、财产清查的含义【财产清查】是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。账实不符的原因：（1）自然损耗；（2）自然灾害；（3）记账有误；（4）管理疏忽；（5）徇私舞弊。2019/9/2216二、财产清查的意义1）通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性；2）通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，健全和完善内部控制制度，保护各项财产的安全完整；3)通过财产清查，可以摸清家底，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。2019/9/22171.全面清查2.局部清查三、财产清查的种类1.定期清查2.不定期清查（一）按财产清查的范围分类（二）按财产清查的时间分类2019/9/22181.全面清查：含义：对全部财产进行盘点与核对。特点：全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多。使用范围：①年终决算之前；②单位撤消、合并或改变隶属关系时；③中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；④开展全面的资产评估、清产核资时；⑤单位主要领导调离工作时等。（一）按财产清查的范围分类2019/9/22192.局部清查定义：根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。特点：局部清查范围小、内容少、时问短、参与人员少，但专业性较强。使用范围：①现金应每日清点一次；②银行存款每月至少同银行核对一次；③债权债务每年至少核对一至两次；④各项存货应有计划、有重点地抽查；⑤贵重物品每月应清查一次等；⑥更换出纳、仓库保管人员。（一）按财产清查的范围分类2019/9/22201.定期清查：定义：它是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。（二）按财产清查的时间分类2019/9/22212.不定期清查：定义：根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查。如改换财产物资保管人员；发生意外灾害；单位撤销、合并或改变隶属关系以及有关部门进行的临时性检查等。不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。（二）按财产清查的时间分类2019/9/2222四、财产清查的方法为了实施财产清查工作，应组成由会计部门牵头的清查小组，制定好清查计划。组织准备账簿记录准备，账账相符、账证相符；实物整理准备；度量衡准备；登记表格准备。业务准备财产清查一般应由两人或两人以上共同进行，财产保管人员必须在场。2019/9/2223四、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法（二）实物资产的清查方法（三）往来款项的清查方法2019/9/2224（一）货币资金的清查方法是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。※现金清查后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。1.库存现金的清查2019/9/2225现金盘点报告表实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏单位名称：时间：负责人：（签章）盘点人：（签章）出纳员：（签章）2019/9/2226（一）货币资金的清查方法是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：其一，双方或一方记账有错误；其二，存在未达账项。2.银行存款清查2019/9/2227未达账项【未达账项】是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：2019/9/22281.企业已收款入账，银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项。2.企业已付款入账，银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。具体有以下四种情况：2019/9/22293.银行已收款入账，企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。具体有以下四种情况：2019/9/2230①企业送存转账支票40000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票30000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。③企业委托银行代收某公司购货款50000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。④银行代企业支付电话费2000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。【例10.6】某企业2009年11月30日银行存款日记账的余额为47000元，银行转来对账单的余额为85000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：2019/9/2231银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账47000银行对账单85000加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付500002000加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付4000030000调节后的余额95000调节后的余额95000※银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，而应当等实际的账单到达后再做相关账务处理。2019/9/2232对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。1.实地盘点法【实地盘点法】是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。（二）实物资产的清查方法2019/9/22332.技术推算法【技术推算法】是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小，适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。（二）实物资产的清查方法2019/9/2234盘存单（编号：）编号名称计量单位数量单价金额备注单位名称：财产类别：盘存时间：存放地点：盘点人：（签章）实物保管人：（签章）2019/9/2235编号名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额实存账存对比表单位名称：年月日单位负责人：（签章）填表人：（签章）2019/9/2236（三）往来款项的清查方法一般采用的发函询证的方法进行核对。在期末编制“往来款项对账单”，寄往各有关单位；对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位说明情况。往来款项主要包括应收、应付款项和暂付、暂收款项等。2019/9/2237五、财产清查结果的账务处理（一）设置账户（二）核算举例2019/9/2238待处理财产损溢待处理的盘亏数；待处理的盘盈数尚未批准处理的亏损盘盈差额尚未批准处理的盘盈亏损差额（资产类）（一）设置账户2019/9/2239根据清查的结果，调整有关账面记录盘盈时，批准前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。盘亏时，批准前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。原则固定资产盘盈除外？2019/9/2240财产物资盘盈核算示意图管理费用利润分配待处理财产损溢原材料以前年度损益调整固定资产①②②/①/2019/9/2241财产物资盘亏核算示意图原材料固定资产待处理财产损溢管理费用累计折旧营业外支出其他应收款①①/②②/2019/9/2242五、财产清查结果的账务处理（二）例题教材P195-196【例10.7】-【例10.8】（一）设置账户2019/9/2243原材料清查结果的账务处理进项税额转出盘盈处理盘盈估价入账盘亏账面转出盘亏毁损非常损失盘亏毁损一般经营损失盘亏毁损保险等赔偿毁损残料入库原材料待处理财产损溢原材料其他应收款管理费用营业外支出应交税费管理费用2019/9/2244※第三节资产期末计价一、资产期末计价的意义二、资产减值准备的会计处理2019/9/2245一、资产期末计价的意义【资产计提减值准备】就是分析资产实际能给企业创造的经济利益流入量，然后与资产期末的账面价值比较，如果资产实际能给企业创造的经济