成本会计-5-成本报表与分析

学习目的和要求通过本章学习，1.应该了解企业为什么要编制成本报表，一般应编制哪些报表，以及这些报表编制方法。2.理解成本分析的含义、内容与程序的基础上，掌握成本分析的基本方法，熟悉全部产品与单位产品成本分析的方法。第六章成本报表与分析成本管理内容•成本预测•成本决策•成本计划•成本控制•成本核算•成本分析•成本考核成本报表及其作用•成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督一定期间产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。•作用：考核成本计划的完成情况分析企业成本管理中存在的问题为企业经营决策提供信息成本报表种类反映产品成本情况的报表。（全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等）反映各种费用支出的报表（制造费用明细表和产品销售费用明细表等）附注、附表和其他资料成本报表编制要求•数字真实•内容完整•编报及时全部产品生产成本报表编制•编制本表是为了考核成本计划的执行情况和成本降低任务的完成情况，以便分析成本增减变动的原因，指出进一步降低产品成本的途径。按产品种类编制按成本项目编制全部产品生产成本报表（按品种）编制•基本部分：可比产品与不可比产品；各种产品单位成本、本月总成本、本年累计总成本•补充部分：可比产品成本降低额可比产品成本降低率可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-可比产品本年实际累计总成本可比产品成本降低率=成本均单位成本计算本年总可比产品按上年实际平可比产品成本降低额全部产品生产成本报表（按项目）编制•生产费用部分：•产品成本部分：主要产品单位成本表的编制•是反映企业在报告期内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的报表。主要产品单位成本表的编制•上半部分：历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际及本年累计实际平均单位成本。•下半部分：主要技术经济指标（反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量）制造费用明细表•反映工业企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。(3栏资料）其他成本报表p.179•生产情况表•责任成本表•直接材料成本考核表•直接人工成本考核表材料价格差异分析表工人工作效率月报表成本分析与内容、程序•成本分析以成本报表所提供的、反映企业一定时期成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本工作情况获得比较全面的、本质的认识。成本分析与内容、程序•程序确定成本分析目标收集资料进行分析，找出问题提出解决问题的对策•内容全部产品总成本分析产品单位成本分析成本分析的方法•对比分析法•比率分析法•因素分析法•差额分析法•对比分析法：把相同产品的成本指标在不同的时间空间上进行对比分析的方法。本期实际与计划对比本期实际与上期实际（上年同期实际）对比实际与同行先进水平或历史先进水平对比•比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。相关比率分析：将性质不同但又相关的指标对比求出比率…产值成本率、成本利润率结构比率分析：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重…动态比率分析：不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较…上期数额比较期数额环比指数固定基期数额比较期数额基期指数年度指标第一年第二年第三年第四年铸件单位成本(元/吨)基期指数环比指数382100-423111111489128116675176138例：某电机厂某一时期中连续4年铸件单位成本和趋势比率：•因素分析法：连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。材料费用总额=产品产量*单位产品材料消耗量*材料单价11110000cbaNcbaN实际指标计划指标计划指标N0=a0b0c0(1)第一次替代a因素Na=a1b0c0(2)第二次替代b因素Nb=a1b1c0(3)第三次替代c因素Nc=a1b1c1=N1(4)计算各因素变动对N的影响；a因素变动的影响=(2)-(1)=Na-N0b因素变动的影响=(3)-(2)=Nb-Nac因素变动的影响=(4)-(3)=Nc-Nb把各因素影响相加，则(Na-N0)+(Nb-Na)+(Nc-Nb)=Nc-N0=N1-N0例：假定某企业有关材料计划和实际资料如下：连环替代法特点•计算程序的连环性。计算严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。•因素替换的顺序性。实物量-价值量基本-次要•计算条件的假定性。测定某一因素变动时，是以其他因素不变为条件的。•差额分析法：因素分析法的简化形式。商品产品总成本分析•商品产品总成本计划完成情况分析按产品品别进行分析按成本项目进行分析•可比产品成本分析可比产品成本降低任务完成情况的分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析各因素变动对成本降低计划完成情况的影响（1）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额=计划产量按上年实际单位成本计算的总成本-计划产量按计划单位成本计算的总成本（2）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额=实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本*计划降低率（2）-（1）产量变动影响（3）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数=实际产量按上年平均单位成本计算的总成本-实际产量按计划单位成本计算的总成本（3）-（2）品种结构变动影响（4）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降低数=实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-实际产量按实际单位成本计算的总成本（4）-（3）单位成本变动影响指标降低额(元)降低率(%)（1）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额（2）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额96,000-84,000=12,000100,000×12.5%=12,50012.5%12.5%（2）-（1）产量变动影响（3）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数12,500-12,000=500100,000-87,000=13,000013,000/100,000=13%（3）-（2）品种结构变动影响（4）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降低数13,000-12,500=500100,000-86,000=14,0000.5%14,000/100,000=14%（4）-（3）单位成本变动影响14,000-13,000=1,0001%可比产品成本降低计划执行结果500+500+1,000=2,000即14,000-12,000=2,0001.5%各因素变动对成本降低计划完成情况的影响指标降低额(元)降低率(%)（1）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额（2）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额19,000-16,700=2,30017,750×12.1%=2147.7512.1%12.1%（2）-（1）产量变动影响（3）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数2147.75-2,300=-152.2517,750-15,475=2,27502,275/17,750=12.8%（3）-（2）品种结构变动影响（4）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降低数2,275-2147.75=127.2517,750-15,740=2,0100.7%2,010/17,750=11.3%（4）-（3）单位成本变动影响2,010-2,275=-265-1.5%可比产品成本降低计划执行结果-152.25+127.25-265=-290即2,010-2300=-290-0.8%各因素变动对成本降低计划完成情况的影响可比产品成本降低任务完成情况分析表可比产品总成本单纯产量变动下的成本降低额可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算实际产量按计划单位成本计算降低额降低率(%)甲300*20=6,000300*16=4,8001,20020乙450*50=22,500450*45=20,2502,25010合计28,50025,0503,45012.1（注：甲、乙产品产量同时增加50%）（降低率不变。降低额=实际产量按上年实际平均单位成本计算*降低率）主要产品单位成本分析•主要产品单位成本计划完成情况分析•产品单位成本项目的因素分析表1可比产品成本降低任务可比产品名称计划产量单位成本（元）总成本（元）计划降低任务上年计划上年计划降低额（元）降低率（%）甲608007004800042000600012．5乙3210008203200026240576018．0合计80000682401176014．7表2可比产品成本实际降低情况可比产品名称实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年计划实际降低额(元)降低率（%）甲5074040000350003700030007．5乙607806000049200468001320022合计10000084200838001620016．2表3可比产品成本降低任务完成情况分析表指标降低额降低率（1）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额和降低率（2）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额（3）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数（4）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降低数各因素的影响合计数指标降低额降低率（1）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额和降低率80000-68240=1176011760/80000=14.7（2）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额10000014.7%=1470014.7（3）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数100000-84200=1580015800/100000=15.8（4）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降低数100000-83800=1620016200/100000=16.2各因素的影响程度：产量变动的影响品种构成变动的影响单位成本变动的影响(2)-(1)=2940(3)-(2)=1100(4)-(3)=40001.10.4