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财务报表基础及医院财务实务12016年1月2目录一，基本的财务报表介绍（三表）二，财务报表的局限性三，医院财务会计实务一，基本的财务报表（三表）3•资产负债表、利润表、现金流量表•反映是过去的•时点状态、期间成果、权责发生制、收付实现制•财务状况、经营成果、现金流量主要科目与结构资产负债表编制单位：****年12月31日单位：万元资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数流动资产：货币资金交易性投资应收帐款存货待摊费用非流动资产：持有至到期投资长期股权投资固定资产净值无形资产流动负债：短期借款应付帐款预收帐款应交税金非流动负债：长期借款长期应付款所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计：负债和权益合计：资产负债表框架资产负债表6资产=负债+所有者权益所有者权益：就是企业的净资产流动资产-流动负债=运营资本案例分享（三高企业、短融长投）经营杠杆与金融杠杆杜邦分析：销售利润率，周转率，杠杆率7损益表——盈利或亏损形成过程的回放•多步式结构的损益表•权责发生制原则•资产负债表和损益表的关系8多步式结构的损益表会计衡等式：收入-费用=利润（或亏损）损益表编制单位：年月日单位：万元项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益9利润的计算净利润利润总额=所得税营业利润营业外收入+营业外支出-营业毛利=管理费用--财务费用-营业成本营业收入--营业税金销售费用-=损益表的基本结构•收入：主业、副业、偶然•成本：直接、间接•利润：毛利、利润总额、净利•变动成本、固定成本•销售费用、管理费用、财务费用1011利润表与资产负债表的关系会企01表填报单位：单位：元资产行次期初数期末数负债及所有者权益行次期初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1短期借款68短期投资2应付票据69应收票据3应付帐款70应收帐款6预收帐款71预付帐款8应付工资72存货10应付福利费73应交税金75厖厖流动资产合计31流动负债合计100长期投资：长期负债：长期股权投资32长期借款101长期债券投资34应付债券102长期投资合计38长期应付款103固定资产：厖固定资产原价39长期负债合计110减：累计折旧40负债合计114固定资产净值41工程物资44所有者权益（或股东权益）：在建工程45实收资本（或股本）115厖减：已归还投资116固定资产合计50实收资本（或股本）净额117无形资产及其他资产：资本公积118无形资产51盈余公积119长期待摊费用52其中：法定公益金120其他长期资产53未分配利润121厖所有者权益（或股东权益）合计：122无形资产及其他资产合计60资产总计67负债和所有者权益（或股东权益）总计：135资产负债表年月日12现金流量表——现金从哪里来，到哪里去•现金流量表描述•现金流量表与资产负债表和损益表的关系13现金流量表一、经营活动的现金流量+销售商品、提供劳务所得的现金-购买商品、接受劳务支付的现金经营活动产生的现金流量净额二、投资活动的现金流量+投资收益所得的现金+处置固定资产、无形资产所得现金净额-购建固定资产、无形资产所支付的现金-投资支付的现金投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动的现金流量+吸收投资所得的现金+借款所得的现金-偿债支付的现金-支付利息、股息的现金融资活动所产生的现金净额当期企业现金净流量14现金流入量-现金流出量=现金净额现金流量表描述15现金流量表与资产负债表和损益表的关系（资产负债表）（损益表）（现金流量表）财务状况经营成果变动原因和过程二，会计报表的局限性16•公司资产未必能体现在资产负债表中可口可乐、技术性公司、医院医务人员的价值•表中列示的金额未必是真实价值的体现土地房产、固定资产、存货、应收款项，折旧摊销计提（近似的估算）•账面价值、市场价值、重置成本三，医院财务会计实务17•资产负债表项目•利润表及各收入项目•现金流量表及其作用•医院财务分析指标•非财务分析指标1819三，医院财务会计实务20•应收在院病人医疗款：指所有未出院病人的医疗款，与负债类的预收医疗款抵冲后则为医院在院病人医疗欠费。•应收医疗款：指出院病人医疗欠费，包含医保、农合、三无病人及其他病人欠费。•预收医疗款：预收的在院病人的医疗费用。与应收在院病人医疗款相对应。三，医院财务会计实务21净资产管理资产减去负债后的余额专用基金事业基金待冲基金财政补助结转(余)未弥补亏损科教项目结转(余)财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值医院历年滚存的有限定用途的财政补助结转（余）资金，包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转（余）医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金事业基金不足以弥补的亏损三，医院财务会计实务22•事业基金：指医院拥有的非限定用途的净资产，每年的收支结余的70%作为事业基金，如有科教项目结余也就转入事业基金，主要用于事业发展和弥补亏损。如房屋修建等。三，医院财务会计实务23•专用基金：包括职工福利基金、医疗风险基金-职工福利基金：按收支结余的一定比例提取，即收支结余按规定70%转入事业基金以外的30%转入职工福利基金，用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。-医疗风险基金：根据会计制度规定，按医疗业务收入的一定比例（不超过3‰，一般按3‰提取），用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金三，医院财务会计实务24•待冲基金-是指医院使用财政补助、科教项目收入购建的固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用时予以冲减的基金。如医院住院综合大楼主体工程建设是财政拨款修建的，此笔收入形成了固定资产，就要增加待冲基金，待固定资产交付使用后，每年计提折旧时就应冲减待冲基金，不再计入成本费用内。三，医院财务会计实务25•财政补助结余和科教项目结余•本期结余：就是当期的收支结余，与收入支出总表的收结结余一致，到年末时转入结余分配，并按规定转入事业基金和提取职工福利基金后无余额。•未弥补亏损：当收不抵支时，医院发生亏损，可用事业基金进行弥补，如事业基金不足以弥补时，可留待以后年度弥补262728医院财政补助收入科教项目收入其他收入医疗收入门诊住院基本支出补助收入项目支出补助收入设备基建重点学科政策性亏损离退休诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入卫生材料药品收入药事服务费其他收入挂号床位培训收入租金收入食堂收入投资收益财产物资盘盈收入捐赠收入护理收入公共卫生按来源29医院医疗支出其他支出科教项目支出财政项目补助支出管理费用·设备·房屋重点学科其他专项人员经费耗用的药品及卫生材料成本计提的固定资产折旧、无形资产摊销支出提取医疗风险基金其他公用经费离退休经费坏账损失税费利息支出其他公用经费出租固定资产的折旧及维修费食堂支出罚没支出捐赠支出财产物资盘亏和毁损损失等按用途303132医院收支结余科教项目收支结转（余）=科教项目收入-科教项目支出财政项目补助收支结转（余）=财政项目支出补助收入-财政项目补助支出其中：医疗收支结余=医疗收入＋财政基本支出补助收入－医疗支出-管理费用业务收支结余=医疗收支结余+其他收入－其他支出33现金流量表的作用：一是有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测医院未来现金流量；三是有助于分析医院收益质量及影响现金净流量的因素，掌握医院业务活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解结余的质量，为分析和判断医院的财务前景提供信息。三，医院财务会计实务医院财务分析参考指标34指标名称计算公式反映内容一、预算管理指标（一）预算执行率预算收入执行率=本期实际收入总额/本期预算收入总额×l00%预算执行率反映医院预算管理水平。预算支出执行率=本期实际支出总额/本期预算支出总额×l00%（二）财政专项拨款执行率财政专项拨款执行率=本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入×l00%财政专项拨款执行率反映医院财政项目补助支出执行进度。二、结余和风险管理指标（一）业务收支结余率业务收支结余率=业务收支结余/（医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入）×100%业务收支结余率反映医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院财务状况、医院医疗支出的节约程度以及医院管理水平。（二）资产负债率资产负债率=负债总额/资产总额×100%资产负债率反映医院的资产中借债筹资的比重。（三）流动比率流动比率=流动资产/流动负债×100%流动比率反映医院的短期偿债能力。三、资产运营指标（一）总资产周转率总资产周转率=（医疗收入+其他收入）/平均总资产总资产周转率反映医院运营能力。周转次数越多，表明运营能力越强；反之，说明医院的运营能力较差。（二）应收账款周转天数应收账款周转天数=平均应收账款余额×365/医疗收入应收账款周转天数反映医院应收账款流动速度。（三）存货周转率存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料和其他材料支出/平均存货存货周转率反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。35指标名称计算公式反映内容四、成本管理指标（一）每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收入成本率每门诊人次收入=门诊收入/门诊人次门诊收入成本率反映医院每门诊收入耗费的成本水平。每门诊人次支出=门诊支出/门诊人次门诊收入成本率=每门诊人次支出/每门诊人次收入×100%（二）每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率每住院人次收入=住院收入/出院人次住院收入成本率反映医院每住院病人收入耗费的成本水平。每住院人次支出=住院支出/出院人次住院收入成本率=每住院人次支出/每住院人次收入×100%（三）百元收入药品、卫生材料消耗百元收入药品、卫生材料消耗=药品、卫生材料消耗/（医疗收入+其他收入）×100百元收入药品、卫生材料消耗反映医院的药品、卫生材料消耗程度，以及医院药品、卫生材料的管理水平。五、收支结构指标（一）人员经费支出比率人员经费支出比率=人员经费/（医疗支出+管理费用+其他支出）×100%人员经费支出比率反映医院人员配备的合理性和薪酬水平高低。（二）公用经费支出比率公用经费支出比率=公用经费/(医疗支出+管理费用+其他支出)×100%公用经费支出比率反映医院对人员的商品和服务支出的投入情况。（三）管理费用率管理费用率=管理费用/(医疗支出+管理费用+其他支出)×100%管理费用率反映医院管理效率。（四）药品、卫生材料支出率药品、卫生材料支出率=（药品支出+卫生材料支出）/(医疗支出+管理费用+其他支出)×100%药品、卫生材料支出率反映医院药品、卫生材料在医疗业务活动中的耗费。（五）药品收入占医疗收入比重药品收入占医疗收入比重=药品收入/医疗收入×100%药品收入占医疗收入比重反映医院药品收入占医疗收入的比重。六、发展能力指标（一）总资产增长率总资产增长率=(期末总资产-期初总资产)/期初总资产×100%总资产增长率从资产总量方面反映医院的发展能力。（二）净资产增长率净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产×100%净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜力。（三）固定资产净值率固定资产净值率＝固定资产净值/固定资产原值×l00%固定资产净值率反映医院固定资产的新旧程度。财务分析中的非财务信息361、人力资源结构与政策2、表外无形资产3、扩张基础（1）资金基础（2）技术基础（3）管理基础（4）市场基础4、国家政策5、其他因素：抗变能力37谢谢！